1、同，但在上述两种情况下，弥补亏损产生的节税效果相差甚远。这是因为货币是有时间价值的，在年内，亏损越早得到弥补，则获得的纳税补偿收益就越大，节税效果就越明显。当然，这里所说的年度亏损额，是指按照税法规定核算出来的，而不是利用推算成本和多列工资，招待费，其他支出等手段虚拟亏损。总结税收筹划是指纳税人在不违反国家税收法律法规规章的前提下，自行或通过中介机构的帮助，为了实现价值最大化或股东财富最大化而对企业的生产经营投资理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹的过程。对我国现阶段运用税收筹划策略的现状也仅仅是概括性分析或采用问卷调查等方式进行的定性研究。中国社会主义市场经济体制的建立和完善，为企业提供了纵横驰骋的空间，同时也使企业面临着无情的市场竞争。在诸多的竞争中，尤以财务成本的竞争为核心，税收成本则是财务成本的核心内容之。本文以税收筹划的基本概念与其现实重要意义为切入点，从企业所得税在现代公司税制中重要地位及其相关会计问题出发，论述了企业所得税税收筹划的方式方法和操作技能，通过分析几个典型的案例从实战的角度对企业所得税税收筹划加以分析总结。参考文献张美中企业纳税筹划的意义中国纺织经济王国华,张美中纳税筹划理论与实务中国税务出版社董再平对税收筹划的几点看法税务研究黄衍电税收政策与筹划经济科学出版社唐腾翔税收筹划中国财政经济出版社庞业文纳税筹划原则与误区合作经济与科技詹奎芳纳税筹划的目的及途径中国乡镇企业会计毛夏鸾企业纳税筹划操作实务首都经济贸易大学出版社刘植才税务筹划若干误区辨析税务研究企业会计准则经济科学出版社杨学富论会计政策的选择在企业所得税筹划中的运用企业经济苏春林纳税筹划北京大学出版社段矿生纳税筹划的条件与主要方法经济师贺志东税务稽查管理西南财经。
2、未分配利润，也不能推定为投资方企业的股息所得。因此，当投资方税率高于被投资方时，如果被投资企业保留利润不分配，投资方企业就无需补缴税款。纳税人可以利用上述政策进行税收筹划，通常对股权投资业务可以采取保留盈余不分配的办法。当被投资企业是母公司下属的全资子公司时，就更没有进行分配的必要。但是，如果投资方企业打算将拥有的被投资企业的全部或部分股权对外转让，则很有可能造成股息转化为股权转让所得。因为，企业保留利润不分配，将导致股权转让价格增高，使得本应享受免税或补税的股息性所得转化为应全额并入所得额征税的股权转让所得。因此，对国内企业的国内投资而言，除非保留利润直到转让投资前分配或清算，否则，保留利润不分配导致的股息与资本利得的转化对企业是不利的。例，公司地年月日以银行存款万元投资于公司，占公司非上市公司股本总额的，公司当年获得净利润万元。企业所得税税率为，企业所得税税率为。方案，年月，董事会决定将税后利润的用于分配，公司分得利润万元。年月，公司将其拥有的公司的股权全部转让给丙公司，转让价为人民币万元。转让过程中发生的税费为万元。方案二，公司保留盈余不分配。年月公司将其拥有的公司的股权全部转让给丙公司，转让价为人民币万元。转让过程中发生的税费为万元。假设公司年度内部生产经营所得不含投资收益为万元。则公司应纳企业所得税计算如下方案生产经营所得应纳税额万元股息所得应补税额万元转让所得应纳税额转让收入计税成本税费税率万元公司年合计应纳所得税额万元方案二生产经营所得应纳税额万元转让所得应纳税额转让收入计税成本税费税率万元公司年合计应纳所得税额万元这里应当注意，税法上确认股权转让所得与会计上确认的股权转让收益不同。在计算股权转让所得时，应按计税成本计算，而不能按企业会计账面反映的长期。
3、考虑其他多方面因素，权衡轻重，趋利避害，以达到纳税人总体利益最大化的目的。行为主体为纳税人税收筹划是纳税人或代理人将其所掌握税收知识会计知识法学知识财务管理知识等综合知识自觉地运用到自己的日常经营行为中，其目的就是在合理合法的前提下，将其税收成本最小化。从这个意义上说，它根本不同于征税机关的征税行为，征税机关是服务于税收收入最大化目标。因而，纳税人和征税人行为所服务的目标函数不样。我国税收筹划发展现状及误区我国税收筹划的发展现状近几年来，随着改革开放的不断深入与社会主义市场经济的不断发展，特别是加入后，我国的税收筹划进入了个迅速发展的时期。随着我国税收环境的日渐改善，税收筹划更被些有识之士和专业税务代理机构所看好，不少中介机构已开始介入企业税收筹划活动，其发展势头很猛，这反映了社会对税收筹划的迫切需求。税收筹划作为合法地为纳税人节税的业务，作为中国法制完善的助推器，是有其存在的空间和开展的潜力的。随着社会经济的不断进步，特别是入世后我国税收制度进步的完善和规范，税收法治化进程的加快以及税收征管效率的提高，人们肯定会对税收筹划有个更全面而理性的认识。但从目前看，由于税收筹划在我国出现的时间很短，虽然目前有关税收筹划的专著不少，但我国税收筹划无论是理论还是实践均处于起步阶段，这主要表现为还没有形成成熟的理论，如对税收筹划范畴的界定系统研究方法的形成借鉴国际税收筹划研究的成果等税收筹划的市场化程度较低，还没有形成健康良性的运行机制。因此，对税收筹划的理论体系及实践都应该进行深入的研究。我国税收筹划中存在的误区税收筹划只重视税负，不考虑筹划的风险从税收筹划的理论和实践可以看出，税收筹划的目的应该有以下五个方面是直接减少税收负担二是获取资金时间价值三选择必须考虑折旧年限的影响。
4、股权投资科目的余额计算。方案比方案二减轻税负万元如果企业所得税税率相同，均为，则方案分回股息无需补税，年应纳税额为万元方案二应纳所得税额仍然是万元。方案比方案二减轻税负万元。方案比方案二税负低的原因就在于，在股权转让之前进行股息分配，从而有效地避免了重复征税。通过上述例子，我们可以看出，被投资企业保留利润不分配，对投资企业来说，可以不用补税，但在转让该项股权时，则会造成股息性所得转化为投资转让所得，结果是全额并入利润总额征税，使得重复征税不可避免。从税收筹划的角度来考虑，正确的做法是被投资企业保留利润不分配，但必须在之前将累积未分配利润进行分配。这样做，对投资方来说，可以达到不补或递延纳税的目的，同时又可以有效避免股息性所得转化为资本利得，从而消除重复纳税对于被投资企业来说，由于不分配可以减少现金流出，而且这部分资金无需支付利息，相当于增加了笔无息贷款。利用亏损弥补进行企业所得税税收筹划中华人民共和国企业所得税暂行条例第十条规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下纳税年度的所得弥补，下纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不利超过年。纳税人前年内发生的亏损，在用本年度的所得弥补时，并不影响企业本年度的会计利润，这是因为弥补亏损在会计上并不作专门的账务处理，在本年度实现的税后净利润转入利润分配账户时，企业以前年度的亏损自然得到弥补。例，企业年发生亏损万元，年实现应纳税所得额万元，企业所得税税率为，则年的亏损可在年完全弥补，年只就万元所得缴纳所得税万元。假设资本成本率为，那么该企业获得的纳税补偿收益现值为万元如果该企业年的所得不足以弥补亏损，现假设该企业年至年各年应纳税所得额如表所示表企业年应纳税所得额表单位万元年度应纳税所得额由此可见，虽然亏损额相。
5、现行财务制度和税法对固定资产折旧年限均给予企业定的选择空间。这样，企业便可根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限对企业的固定资产计提折旧。般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获取节税的税收收益。但对般性企业，即处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。当然，企业对固定资产折旧年限的选择并非只有固定的模式，也不能单纯从税收的角度考虑。企业必须在充分考虑各方面的因素后关键是要有利于企业管理目标的实现，对固定资产的折旧年限做出选择。长期股权投资核算方法筹划国家税务总局关于股权投资业务所得税若干问题的通知国税发号，以下简称通知规定，企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。通知第条第三款规定，除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理包括以盈余公积和未分配利润转增资本时，投资方企业应确认投资所得的实现。也就是说，虽然企业从被投资单位累计未分配利润和盈余公积中支付的任何分配额都推定为股息，而不仅限于投资方企业投资后被投资单位产生的未分配利润和提取的盈余公积，但是，如果被投资单位未进行利润分配或盈余公积转增资本，即使被投资单位有很多的累计。
6、违法的前提下，自觉地运用税收会计法律财务等综合知识来降低税收成本，以服务于企业价值最大化的经济行为。本文主要在归纳总结前人研究成果的基础上，运用自己的专业知识和实践经验，发现前人在该领域研究中存在的缺陷，并及时提出自己的观点。在对税收筹划概念特征积极意义及其误区进行详细具体的介绍分析和研究后，针对企业所得税税收筹，从会计核算的角度出发，从六个方面分析论述了企业所得税税收筹划的方式方法和操作技能。税收筹划概述税收筹划的定义税收筹划是指纳税人或其代理人在合理合法的前提下，自觉地运用税收会计法律财务等综合知识，采取合法合理或非违法的手段，以期降低税收成本服务于企业价值最大化的经济行为。税收筹划的特征行为的合法性合法性是税收筹划最本质的，也是税收筹划区别于切税收欺诈行为的根本标志。所谓合法性方面指税收筹划不违反现行的国家税收法律法规，只在法律法规许可的范围内进行另方面税收筹划不仅在行为上不违反国家税收法律法规，在其结果上也符合立法者的立法意图。时间的事前性事前性指纳税人对各项纳税事宜事先做出安排，在各项经营活动发生之前就把税收当作个内在的成本做出考虑。纳税行为相对于经济行为而言，具有滞后性的特点如企业实现销售后，才有增值税或销售税的纳税义务收益实现后，才计算缴纳所得税取得财产后，才缴纳财产税等等。这样，从客观上为纳税人提供了纳税义务发生前做出事先安排的可能性。种纳税行为产生后并对应种纳税义务，如果事后想改变这样纳税行为，大都是税收违法行为。现实的目的性税收筹划的目的就是合理合法地减少税收成本，取得税收收益。税收筹划着眼于长期利益的稳定增长，并不能局限于个具体的税种利益得失。因为企业在日常经营过程中，税收成本只是其中的个因素。在进行投资经营决策时，除了要考虑税收因素外，还必须。
7、股权投资科目的余额计算。方案比方案二减轻税负万元如果企业所得税税率相同，均为，则方案分回股息无需补税，年应纳税额为万元方案二应纳所得税额仍然是万元。方案比方案二减轻税负万元。方案比方案二税负低的原因就在于，在股权转让之前进行股息分配，从而有效地避免了重复征税。通过上述例子，我们可以看出，被投资企业保留利润不分配，对投资企业来说，可以不用补税，但在转让该项股权时，则会造成股息性所得转化为投资转让所得，结果是全额并入利润总额征税，使得重复征税不可避免。从税收筹划的角度来考虑，正确的做法是被投资企业保留利润不分配，但必须在之前将累积未分配利润进行分配。这样做，对投资方来说，可以达到不补或递延纳税的目的，同时又可以有效避免股息性所得转化为资本利得，从而消除重复纳税对于被投资企业来说，由于不分配可以减少现金流出，而且这部分资金无需支付利息，相当于增加了笔无息贷款。利用亏损弥补进行企业所得税税收筹划中华人民共和国企业所得税暂行条例第十条规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下纳税年度的所得弥补，下纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不利超过年。纳税人前年内发生的亏损，在用本年度的所得弥补时，并不影响企业本年度的会计利润，这是因为弥补亏损在会计上并不作专门的账务处理，在本年度实现的税后净利润转入利润分配账户时，企业以前年度的亏损自然得到弥补。例，企业年发生亏损万元，年实现应纳税所得额万元，企业所得税税率为，则年的亏损可在年完全弥补，年只就万元所得缴纳所得税万元。假设资本成本率为，那么该企业获得的纳税补偿收益现值为万元如果该企业年的所得不足以弥补亏损，现假设该企业年至年各年应纳税所得额如表所示表企业年应纳税所得额表单位万元年度应纳税所得额由此可见，虽然亏损额相。
8、未分配利润，也不能推定为投资方企业的股息所得。因此，当投资方税率高于被投资方时，如果被投资企业保留利润不分配，投资方企业就无需补缴税款。纳税人可以利用上述政策进行税收筹划，通常对股权投资业务可以采取保留盈余不分配的办法。当被投资企业是母公司下属的全资子公司时，就更没有进行分配的必要。但是，如果投资方企业打算将拥有的被投资企业的全部或部分股权对外转让，则很有可能造成股息转化为股权转让所得。因为，企业保留利润不分配，将导致股权转让价格增高，使得本应享受免税或补税的股息性所得转化为应全额并入所得额征税的股权转让所得。因此，对国内企业的国内投资而言，除非保留利润直到转让投资前分配或清算，否则，保留利润不分配导致的股息与资本利得的转化对企业是不利的。例，公司地年月日以银行存款万元投资于公司，占公司非上市公司股本总额的，公司当年获得净利润万元。企业所得税税率为，企业所得税税率为。方案，年月，董事会决定将税后利润的用于分配，公司分得利润万元。年月，公司将其拥有的公司的股权全部转让给丙公司，转让价为人民币万元。转让过程中发生的税费为万元。方案二，公司保留盈余不分配。年月公司将其拥有的公司的股权全部转让给丙公司，转让价为人民币万元。转让过程中发生的税费为万元。假设公司年度内部生产经营所得不含投资收益为万元。则公司应纳企业所得税计算如下方案生产经营所得应纳税额万元股息所得应补税额万元转让所得应纳税额转让收入计税成本税费税率万元公司年合计应纳所得税额万元方案二生产经营所得应纳税额万元转让所得应纳税额转让收入计税成本税费税率万元公司年合计应纳所得税额万元这里应当注意，税法上确认股权转让所得与会计上确认的股权转让收益不同。在计算股权转让所得时，应按计税成本计算，而不能按企业会计账面反映的长期。
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【毕业设计】浅议企业所得税的税收筹划
