（中国电力行业税收负担及税收政策浅析）㊣精品文档值得下载

兼顾经济增长和税收增收的最优或次优税负。

从长期来看，兼顾公平与效率的电力行业最优税负水平在左右震荡。

二电力行业税负水平影响因素分析增值税制类型对电力行业税负水平的影响增值税类型依据对外购固定资产的进项税额的扣除范围不同，增值税税制分为生产型收入型及消费型增值税税制。

生产型增值税不允许抵扣固定资产所含进项税额，抵扣范围最小，容易出现重复征税现象收入型增值税只对固定资产当期折旧所含的进项税额允以抵扣，而消费型增值税可对外购固定资产所含的进项税额次性全额抵扣，抵扣范围最大，避免了重复征税，有利于扩大内需，促进企业更新设备，使经济增长由粗放型向集约型转变。

增值税转型对电力行业税负影响的实证分析增值税转型对电力行业税负的影响主要表现在以下两个方面降低增值税及附加税税负。

提高所得税税负。

目前我国实行的增值税转型改革的固定资产抵扣范围主要是与生产和经营有关的设备器具，而建筑物等不动产不纳入增值税的抵扣范围，因而对电力行业来说，减税效应并不如其它行业显著，但可促进电力行业的设备升级。

电力行业所得税税收优惠政策因素税收优惠是政府对优惠对象实行的扶持或激励措施，通过降低部分纳税人的税负，达到引导投资优化产业结构等目的。

所得税税收优惠具体措施包括投资抵免亏损结转固定资产加速折旧延期纳税等。

不同的国家，采用的主要优惠方式也不同。

发达国家主要采用加速折旧延迟纳税等间接优惠方式，发展中国家则较多地采用减免税退税等直接优惠方式。

其他影响因素除受上述两个主要税种的直接影响外，其他些因素也会直接或间接地影响电力行业的税负水平，如行业特征外部经济环境国家政策利益集团的博弈等。

行业特征因素行业特征包括行业经济发展水平资本构成资产规模负债率等，部分行业还有其特定的经济性质。

行业的经济发展水平可用利润率人均工资等指标反映。

政策体系虽然目前我国已出台余项促进节能减排的税收政策，但针对电力行业的节能减排政策并不多。

电力行业是节能减排目标能否实现的关键产业，因此需要更有针对性地制定电力行业节能减排税收政策，完善我国节能减排税收政策体系。

五结论通过对目前电力行业税收政策的分析，量化电力行业的增值税所得税及总体税负指标，发现电力行业的增值税税负呈下降趋势，但仍高于名义税率，与其他工业行业相比，电力行业增值税税负较高。

所得税税负有较明显的下降趋势，与其它行业相比，电力行业所得税税负处于中等偏低的水平。

总体税负也相应呈下降趋势。

本文以公平与效率原则为判断税负合理性的标准，根据超额利润的调整及可变参数模型方法的测算，长期来看，电力行业合理税负水平在左右，而我国年税负水平为左右，因此，还有定的下调空间。

在税负评价的基础上，本文进步分析了影响电力行业税负水平的因素。

增值税税制类型与所得税优惠政策是两个最主要最直接的影响因素。

此外，本文还分析了行业特征因素，如盈利能力资产规模资本构成负债率等，地域性因素，国家产业政策及社会政策等政策性因素，外部环境因素。

基于上述的论证，结合我国当前税制改革的原则，简税制宽税基低税率严征管，提出了调整电力行业税收政策的基本思路实行以产业结构升级为导向的优惠为主区域优惠为辅的有增有减的税收政策。

参考文献威廉配第赋税论中国社会科学出版社年月亚当斯密国民财富的性质和原因的研究商务印书馆，郭晓林促进我国水电行业发展的税收政策研究电网分会课题，靳亚东增值税转型对水电行业税负影响分析水力发电，叶茂我国增值税转型对电力企业影响的思考湘电财会通讯李富强公平税负调整增值税政策积极发展水电中国经贸导刊，年地域性因素在不同地区，电力行业税负水平有所不同，这也从方面说明了我国对电力行业的税收政策有很大部分是区域优惠主导的，如对西部地区的税收优惠政策。

国家政策因素个行业的税负在种程度上也取决于国的产业发展目标及产业倾斜政策。

产业政策的出台，不论是鼓励还是抑制政策，都往往伴随着些财税政策的调整。

因此，产业政策也是我国行业税负的影响因素之。

外部环境因素行业税负与国采取的财政政策相关，而财政政策与全国经济发展形势乃至世界经济发展形势是紧密联系的。

而随着经济日益全球化，国经济对其他国家的影响力越来越大，国际经济形势也就成为了影响国内税负的因素之。

四中国电力行业的税收政策取向电力行业税收政策调整的基本思路统税制，减少临时性优惠个别性优惠是税制调整的基本原则和要求，也是实现税收公平的基本前提。

结合我国税制改革的总原则和基本方向，即简税制宽税基低税率严征管，调整电力行业税收政策的基本思路为逐步建立以电力产业结构升级为导向优惠为主区域优惠为辅的有增有减的税收体系，并逐步取消时策厂策的作法，而通过融资贷款等非税方面的优惠给予个别支持，保证电力行业税收政策的统性。

以电力产业结构升级为导向优惠为主，即对征税对象实行结构性减税。

在采取所得税优惠方式时，应避免过多地采用直接单优惠方式，而代之以间接优惠为主，直接优惠为辅的优惠方式。

电力行业税收政策调整的具体措施扩大电力行业增值税抵扣范围规范所得税优惠政策规范电力行业所得税优惠政策包括两方面内容是规范所得税优惠范围二是调整所得税优惠方式。

电力行业内部结构性调减税免征或减征不合理税收首先，由于大部分水电站拥有灌溉航运养殖等社会效益，因此，应免征或减征耕地占用税，对水电站自采自用的筑坝建厂房及水库淹没线以下的砂石料免征矿产资源税。

第二，城市维护建设税主要是用于对纳税人因生产经营占用城市地域空间对城市建设的维护和补偿，而大部分发电企业主体工程所在地并不在城市，因此，应调整发电企业的城市维护建设税税率，按主体工程所在地的适用税率征收。

完善节能减排的税收资料来源年中国统计年鉴。

电力行业的所得税税负分析我国电力行业的所得税税负呈不断下降的趋势，从年的降为年的，年下降了，其中年的所得税税负下降幅度最大。

从年月日起，我国统实行的所得税税率，而由于从年开始，电力行业的实际所得税税负皆低于，因此，虽然名义税率降低了，两税合并对电力行业实际所得税税率的影响并不大。

电力行业的总体税负分析从表可以看出，电力生产业的总税负稳中有降。

从年至年，电力供应业及电力行业的总税负水平稳中有降。

年之前，电力供应业税负最高，而随着厂网分开的彻底改革，电力供应业的增值税进项税额抵扣较多，年至年，电力供应业税负逐步下降，且低于电力生产业。

而随着年增值税转型改革的实施，电力行业总体税负将继续保持下降趋势。

表电力行业总税负单位年份电力供应业电力生产业电力行业资料来源根据中国统计年鉴电力行业与其它行业的税负比较分析上文已经从纵向角度分析了电力行业的增值税所得税及总体税负情况，本部分将选取部分行业及器材制造业通信设备计算机及其他电子设仪器仪表及文化办公用机械电力热力的生产和供应业燃气生产和供应业水的生产和供应业行业平均增值税负资料来源根据年中国统计年鉴相关数据计算得出。

与其他行业的所得税税负比较金融业房地产业采矿业的所得税税负较高，而电力煤气及水的生产和供应业的所得税税负水平较低，仅高于制造业住宿和餐饮业，且低于行业平均所得税税负水平，表明我国针对电力行业的所得税优惠较多。

与其他行业的总体税负比较与其他能源行业相比，电力行业税负水平较低，至年，电力行业税负水平均低于煤炭开采及洗选业石油和天然气开采业，仅高于石油加工炼焦及核燃料加工业。

年增值税转型改革的实施将减轻采矿业制造业与电力煤气及水的生产和供应业的税收负担，因此，电力行业总体税负水平不高。

然而行业税负的大小并不能作为判断该行业税负轻重的唯标准。

根据税收公平原则中的平等征税，即负担能力原则，纳税人纳税能力应成为其税负轻重的重要依据，纳税能力不同的人，其应承担的税负也应不同，对于纳税能力不同的纳税人，其税负轻重的标准线也不同。

电力行业合理税负水平区间的确定评价税负是否合理的标准不同，确定合理税负水平的角度或者出发点也不样。

具体有以下两种标准第，使电力行业与其他行业税负公平电力行业增长最快来确定个合理的税负水平区间。

第二，使电力行业税收收入最大电力行业经济增长较快为依据确定合理税负水平的区间，该税负水平区间可利用回归分析或者税收弹性系数进行确定。

按税收弹性系数来确定合理税负区间的原理为如果税收弹性系数大于，说明在政府和电力行业两个利益分配主体之进行对比，横向分析电力行业的税负情况，以更客观公正地评价电力行业税负的合理性。

与其他行业的增值税税负比较从表可以看出，在选取的个行业中，三年税负均高于行业平均税负的有包括电力热力的生产和供应业在内的个行业，其中，电力热力的生产和供应业增值税税负最高。

以销售收入为税基，则烟草制品业增值税税负最高，其次为石油和天然气开采业及煤炭开采和洗选业，电力热力的生产和供应业排名第四，高于行业平均税负和，约为行业平均税负的倍。

之所以出现这种情况，是因为电力行业石油天然气开采业及煤炭开采和洗选业都属于资本密集型行业，在我国实行生产型增值税情况下，固定资产和投资比重大的行业抵扣不足。