加以指正。

此上市公司可能会利用研发费用的资本化调节利润。

在盈利状况良好的年限多提提研究费用的百分比，而虚减当年利润，少记开发费用，用以资本化在以后出现经营状况不佳的年度，做相反处理，少记研究费用，虚增当期利润。

可见，研究和开发之间存在的模糊地带，很有可能成为公司平滑业绩的空间。

利用无形资产摊销年限不再固定进行盈余管理新会计准则中，对无形资产摊销方法的规定不再仅仅局限于直线法，并且摊销年限也不再固定。

不再固定，显然是管理者作案的主要突破口。

我们可以通过以下数据加以理论分析如公司年度研发费用为万元，其中为开发阶段支出，而且未来年研发投入保持不变，预计摊销期限为年，则年度计入当期费用万，较之年度的万少摊销万元，从而增加当年的利润额万元若以年摊销计算，那么年度计入当期费用万，将少摊销万元，增加利润万元。

根据上例，就年还是年的摊销，在利润增减上是可以有很大的变动的。

新准则的摊销年限不再固定，显然为企业盈余管理提供了新的空间。

利用借款费用的资本化进行盈余管理相比于原准则允许借款费用资本化的范围只限于固定资产而言，新会计准则扩大了该范围，规定符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的构建或者生产才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，其中包括存货投资性房地产和其他符合标准的资产。

除此以外，新准则对于般借款符合资本化条件的支出也可以资本化。

这种新规定使得企业可以在此做文章，借机进行盈余管理。

比如企业希望当年将利润做多，可以将般借款的利息支出通过种手段实现资本化，计入该项资产，从而就不用将这部分利息计入当期损益，以此增加当期利润，达到目的。

另外，借款费用停止资本化的时间点也是企业可以进行盈余管理可利用的条件，例如企业可以将些可以分别建造，分别完工的资产组合成个单项资产，从而使原本资本化时间较短的资产的借款费用资本化时间可以延长到建造时期较长的那项资产的资本化时间，从而减少当年利息费用，增加利润。

利用企业合并进行盈余管理企业合并会计处理方法的变革以后，同控制下的企业合并，合并后形成的报告主体自始至终都是体化存续下来的，无论合并发生在什么时点，都应将被合并企业整个年度的资产负债表现金流量表利润表等与合并企业相关报表进行调整，这无疑给盈余管理提供了新的空间。

显然企业可以选择在个特殊的时间突击合并些当年经营业绩较好的企业，通过将被合并企业的利润和现金流并入合并企业来提高企业当期的经营绩效。

此外，同控制下的合并采用权益法核算，被合并企业的资产负债按账面价值计算，些上市公司可以通过合并取得被低估的资产，在合并后将其按公允价值出售或重新处置，从而获利。

对于非同控制下的合并，新会计准则规定采用购买法进行核算。

因此企业很可能会在购买日，合并企业对作为对家付出的资产负债类科目使用公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期损益，平滑当期利润而达到盈余管理的目的。

对新的盈余管理的识别和防范对于投资者而言，主要是对新的盈余管理的识别。

投资者应该对上市公司及其年报进行详细而深入的分析。

由于新会计准则在计量模式相关业务处理等方面做了较大的改变，因此，在阅读年报和分析上市公司价值时，不能只关注业绩的增长，还应该详细分析业绩增长的来源和业绩的组成。

同时还应该特别关注债务重组等非经常性损益对上市公司业绩的影响。

通过分析，了解哪些是公司正常经营而产生的利润，哪些是公司的真正价值。

另外，还应该全面了解上市公司的基本成长背景，以便进行投资决策。

此外，投资者还可以关注会计报表附注中披露的相关信息。

比如新会计准则要求，在会计报表附注中披露计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额累计摊销额换入资产换出资产的公允价值，非货币性资产交换确认的损益当期资本化的借款费用金额确认的债务重组利得或损失总额，转让或受让的资产股份债权或债务的公允价值确定方法和依据对于投资性房地产，也需要在附注中披露公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响等。

因此，投资者可以从这些信息中对上市公司进行更深入的分析。

对管理部门而言，是识别上，需要特别关注新会计准则中有变化的项目以及可能引起盈余管理的项目。

首先应该要关注非经常性损益项目，比如在已经披露的家非金融类上市公司年报中，家公司营业外收入合计为万元，其中债务重组利得占到了。

对债务重组形成的收益要特别关注其是否符合债务重组的规定。

此外，也需要特别关注无形资产非货币性资产交换借款费用的相关处理是否符合相关规定，加大监管力度。

其次，要特别关注公允价值计量。

我国新会计准则重新引入公允价值计量，但鉴于在公允价值的取得各资产评估的市场建设等方面并不是很完善，因此需要对引入公允价值计量的资产特别关注，比如金融资产非货币性资产交换投资性房地产等。

二是防范上，相关部门需要加强市场建设，加强监管。

首先需要建立更加权威方便的资产价值评估认定体系，有利于资产的确认和计量。

比如对投资性房地产的公允价值计量，建立权威的评估和认定体系，将使会计信息更可靠。

其次，需要进步加大上市公司的表内和表外披露，要求上市公司充分披露因新旧准则差异造成的影响和后果，并对采用新的计量方式造成的影响进行充分披露。

最后，要加强资本市场建设，完善上市公司的治理结构，并加强市场监督体系，将公司自身监管和外部社会监督相结合，从而让新会计准则得到有效实施，并相应提高上市公司的信息质量。

准则修改前后我国上市公司盈余管理情况分析以上都是通过文献的检索及资料的收集，从理论上分析了盈余管理的动机以及会计准则与盈余管理的关系以及新旧会计准则对盈余管理的影响。

本章将通过对安阳钢铁公司各年度报表的查阅，分析该上市公司在会计准则修改前后在些会计项目上的不同做法，探究原因，为理论提供数据上的支持。

案例背景简介为了便于理解安阳钢铁案例，简单介绍安阳钢铁的背景资料如下安阳钢铁是由安阳钢铁公司经过改制，采取定向募集方式于年月日设立的内部职工持股的股份制企业。

公司于年月日在上海证券交易所挂牌上市，经营产品主要有各种钢材系列的建材型材板材等，是大型的国有生产型企业。

年月日，安阳因连续两年亏损面临停牌危机，为免停牌摘牌，公司进行了系列的整顿行为。

于年扭转乾坤，度大改变，转亏为盈。

而到了新准则率先在上市公司实施的年，由于该年中国正处于全面建设小康社会的重要战略机遇期，经济增长适度将保持强势，处在这样的大环境中，作为基础原材料生产的重量级上市公司，国际对钢铁需求量保持了相当旺盛的局面，其市场容量和空间相当广大，有着良好的发展前景。

第二年，即年安阳迎来了前所未有的盈利爆发期。

该年，公司盈利远远超过预期，为了尽量能够使得公司能够长期稳定持续增长，公司在定程度上也进行了盈余管理。

并且在之后的几年中，安阳的发张状况都非常良好，查看其报表及附注，都或多或少在准则上下过功夫。

安理论和合并范围的变化以及企业合并会计处理方法的变革，在定程度上压缩了盈余管理的空间。

上市公司因为这些改变规范了会计盈余，给会计信息质量的真实性可靠性增加了砝码。

但是，鉴于企业管理当局的自身利益以及个人素质，新的改变定然会诱发相关利害人员去探索新的盈余管理路径。

就针对文中列举的债务重组公允价值属性借款费用资本化部分开发费用资本化无形资产摊销年限不再固定这几条，上市公司已经在相关的项目上做了很大的调整，这无疑是新的盈余管理操作的体现。

可想而知，在对各项准则研究更为透彻的将来，盈余管理程度定然更上层楼。

总之，盈余管理是企业在会计准则范围内进行的有目的的行为，其动机不而足。

当然，会计准则定程度上市限制了盈余管理，但其存在的不完善地带又成了盈余管理的空间。

可以说，会计准则方面规范了盈余管理，但另方面又刺激了盈余管理新的东西，从而促使会计准则不断更进完善。

建议进步完善会计准则不断完善会计准则，加强新会计准则体系的建设。

只有增加会计准则规范的业务面的广度，时效是速度，才能使企业进行盈余管理的可能性越小难度越大。

比如比如对于企业会计准则第号会计政策会计估计变更和差错更正而言，除了原本已经对追溯调整和追随重述的规定外，还应该明确追溯调整会计政策变更和追溯重述更正前期差错有关的不切实可行的含义，并列明不切实可行的具体情况。

对于企业会计准则第号无形资产，虽然要区分对研究阶段和开发阶段，并分别有所定义，但对研究和开发在实际中的划分并没有明细规定或说明，因此，对这两阶段的理解可以仁者见仁，智者见智，具有很大的主要随意性。

所以应该指明在哪种情况下经过哪几道程序后在什么时间点从研究阶段转入开发阶段。

另外，准则中只列出无形资产存在使用寿命有限和无法预见两种情况，没有指明用什么方法和工具来测算使用寿命，使用年限，所以应对这方面做进步的完善。

加强相关人员的培训首先要全面提高公司相关管理人员的素质，目前，我国会计从业人员职业水平参差不齐，而会计人员的职业判断是建立在深厚的理论广泛的专业知识良好的职业道德对市场环境准确理解和把握的基础之上的，只有在此基础上的职业判断才是科学和准确的，由此产生的财务报表准确性也越高。

因此，要使新会计准则能按时贯彻实施，方面要解决新会计准则的培训问题，加强财务管理人员的专业知识水平和职业判断能力另方面还应该加大职业道德的培训，提高道德素养。

其次应加强注册会计师队伍的建设。

各部门应加强对会计师关于新的会计准则和审计准则的培训工作，提高注册会计师的理论水平和实际识别能力，保证在各种不同的盈余管理手段下都做到准确识别，出具高质量的审计报告。

同时还应对注册会计师加强职业道德的教育，加强职业素养和社会责任感，保证其执业的公正性，敢于揭示上市公司的盈余管理。

最后要完善资本市场，增加信息的披露，加强证券市场的透明度。

在大白于公众的情况下，让企业自动减少盈余管理