还是回避只能是暂时缓解操纵盈余的情况，从长远看，放弃公允价值的应用可能会引起些更严重的问题黄仁珍，。

我们应该顺应国际潮流结合本国国情合理而谨慎的运用公允价值，可以说公允价值是各种计量属性试图达到的理想目标公平交易刘浩孙铮，所以了解新准则中公允价值具体应用的基础上，分析我国公允价值应用所面临的很多问题，对完善我国公允价值的应用有着至关重要的作用。

公允价值的理论基础公允价值的理论基础是会计目标的决策有用观，它对公允价值的应用起着支撑和指导的作用。

会计的目标是向信息使用者提供有助于他们进行经济决策的信息。

受托责任学派更加强调受托人的经管责任，将重点放在受托人与委托人的关系上而决策有用学派则强调会计信息对企业以外的各利益主体的重要性，即会计信息要为其决策提供依据。

随着知识经济的到来，会计环境与市场环境样均发生了巨大的变化，物价稳定这假设成为不可能，历史成本的局限性也渐渐暴露了出来，比如无法反映稀缺资产随着时间增值而变化的价值通货膨胀导致历史成本严重失真使得历史成本严重脱离公允价值从而导致其所提供的会计信息失去决策的相关性等等赵鹏飞，。

伴随而来的是资产和负债的价值发生大幅度改变，如果仍然采用历史成本计量，不能反映企业的资产和负债的真实价值，对决策很可能造成不相关。

然而，公允价值能较真实地反映企业的资产和负债，从而能更确切地反映企业的经营能力偿债能力及所承担的财务风险，得出的信息能为企业管理人员债权人投资者等的决策提供有力的支持，更加符合会计目标的决策有用观这理论基础的要求。

研究方案的设计与实施本文的研究框架如图所示。

图研究方案和实施设计相关理论知识的界定研究对象浙江省上市公司采用公允价值计量的企业。

研究内容上市公司盈余操纵的动机研究现状分析操纵盈余的分析案例分析研究方法定性定量结合分析参考文献查找以网络数据库为主。

文献研究制定写作提纲参考业界人士分析，结合最近网络数据库分析提出相关建议上市公司进行盈余操纵的动机企业盈余操纵的外因分析方面，当今中国还处于市场经济转型期，还带着计划经济的痕迹。

比如，股份公司发行新股和配股有额定的数目，导致很多上市企业为了争取更多的新股数额，在企业的盈余数额上竭尽其能。

同时我国些政府为了地区发展，直接参与上市公司的经济管理，有的还默许本地上市公司实施盈余操纵，有些地方政府还为了地区税收更是打开方便之门。

另方面，我国的会计实务要先于会计制度，例如，公允价值的会计处理条件还不够成熟的情况下，有很多企业已经开始采用了，出现了许多无法可依的现象另外，实质重于形式的原则也使得会计人员做出的判断带有很大的弹性。

会计确认和计量的可选择性和不确定性更为操纵企业盈余创造了机会。

表非货币性资产交换中运用公允价值变动操作盈余分析表年份非货币性资产交换企业占比不具有商业实质的占比其中交换双方至少方陷入财务危机的比例对交换各方期末盈余的影响平均提高盈余平均提高盈余平均提高盈余分析发现，上市公司进行非货币资产置换时提高了企业盈余，但是这种盈余是没有现金流支撑，也不现象，这主要是由于我国的市场体系尚未健全，很多体制不够完善和规范，同时公允价值存在较多主观和客观因素的不确定性而容易被操控。

本文利用统计数据和案例分析的研究方法，以浙江省年至年的上市公司为研究样本，从该样本选择公允价值的目地性着手，然后从会计科目逐个研究，最后结合案例描述，得出上市公司在利用公允价值计量的同时对本公司盈余操纵的影响。

研究结果从市场体制和会计核算上的不严谨性，使得公允价值计量属性在金融资产债务重组非货币性资产交换和投资性房地产等方面给予了公司很大的自主权，这是公允价值能够成为上市公司进行盈余操纵工具的个很重要的原因。

关键词上市公司公允价值盈余操纵调查分析目录相关概念的理论界定公允价值在我国的发展历史公允价值的理论基础研究方案的设计与实施上市公司进行盈余操纵的动机企业盈余操纵的外因分析企业盈余操纵的内因浙江省上市公司采用公允价值计量的现状分析浙江省上市公司采用公允价值计量的现状分析公允价值对浙江省上市公司盈余影响的统计描述总体评价和分析公允价值计量在浙江省上市公司中的盈余操纵在金融资产中运用公允价值计量的盈余操纵分析在债务重组中运用公允价值计量的盈余操纵分析在非货币性投资中运用公允价值计量的盈余操纵分析在投资性房地产中运用公允价值计量的盈余操纵分析浙江富润股份有限公司案例分析完善浙江省上市公司的公允价值在企业实务操作中的应用浙江省上市公司利用公允价值来操纵盈余的市场识别方法市场识别公允价值不公允的般方法市场中识别公允价值公允的具体方法规避浙江省上市公司运用公允价值操纵盈余的措施浙江省上市公司应主动规范公允价值计量的目的性会计人员要提高自身的业务能力和职业道德建设提高投资者决策信息的能力完善浙江省的会计制度和法律规范的纰漏，防范盈余操纵研究局限性结论公允价值在企业会计的计量中发挥着越来越不可替代的作用，方面，些会计事项的市场价格不断变化，在历史成本计量模式下，导致传统的计量模式不能及时可靠地反映现时价值，更不能为企业外部乃至内部的会计信息使用者提供决策有用信息，这在很大程度地限制了会计信息使用者决策分析能力，致使企业采用公允价值进行计量变得越来越迫切。

另方面，企业在选择公允价值的情况下，财务状况和经营成果的计量又出现了很多漏洞，这主要是由于我国的市场体制还不健全，市场价格还不能及时准确地获得。

例如，很多上市公司利用公允价值运用条件的不成熟和会计职业判断的随意性来操纵本企业的盈余，或是用政策法规的漏洞灰色地带来钻空子，以达到对自身盈余的调节，满足自身利益的最大化，所以，公允价值计量的必要性和制度的缺陷不得不让我们会计界做更多的研究。

相关概念的理论界定公允价值在我国的发展历史我国于年在企业会计准则中首次使用公允价值，在年重新修订会计准则时放弃公允价值的计量，于年月颁布新的企业会计准则又重新引入公允价值计量属性，大致经历了引入，放弃，重启的个过程。

这主要是由于在不断发展的过程中看到公允价值在和中的应用，明确不采用公允价值是与国际趋势相悖的。

无论放弃具有业。

而物质资产就完全不同，物质资产在企业之间的流动般都是以等价交换的形式出现。

基于此，笔者建议，不妨设立人力资源投资准备账户，每期提取的人力资源投资准备的金额，就是该期可能收不回来的人力资源投资估计数。

每期的会计分录是借记人力资源费用，贷记人力资源投资准备。

这样做不仅符合人力资源会计的原理和方法，同时，也不会使企业因费用资本化，而失去节税的好处，这也是大多数企业愿意接受的做法。

高科技企业人力资源会计的报告与披露人力资源会计报告是为了把有关人力资源的信息传递给信息使用者。

传统的财务报告即没有人力资本，也没有人力资产，从而低估了企业资产总价值，忽视了劳动者对企业的贡献。

所以对传统的财务报告进行适当的调整，把人力资源这项企业的资产在报告中披露是十分重要的。

笔者认为在资产负债表上，人力资产的有关数据，可作为单独的项目放在长期资产和固定资产之间。

因为人力资产是对人力资源的投资而形成的，它的时间往往在年以上，即对企业来说是项长期资产。

在负债和所有者权益之间，可以设人力资源权益劳动者权益项目，来反映企业的人力资本及其劳动者权益分成。

会计平衡公式就由原来的资产负债所有者权益变为物力资产人力资产负债劳动者权益所有者权益。

高科技企业人力资源会计体系构建研究。

推进我国高科技企业人力资源会计实施的对策目前我国对高科技企业人力资源会计的研究还远远不够，主要问题是在理论上还不够完善，且大部分都来源于些西方人力资源会计理论的编译和介绍，消化和吸收不够，没有形成自己的特色。

因此我们应当从中国的实际出发，建设有中国特色的高科技企业人力资源会计体系。

笔者在前面已经探讨了如何构建人力资源会计体系，在这部分中将从我国的实际出发，提出关于如何来实施人力资源会计体系以及其未来的发展前景。

培育和完善人力资源市场，建立经理人市场准入制度人力资源市场对人力资源会计的发展有重要意义，人力资源资本化的前提是人力资源市场化。

我国尚处于市场经济初期，完全竞争的人才市场尚未形成，要进步完善人力资源要素市场，为人力资源会计的推行提供生存的社会基础。

理由如下是完善人力资源市场可提供个合理的人才市场价格，为会计上人力资源成本和价值的计量提供依据是完善人力资源市场，可推动人才自由流动和合理配置是加强人才市场管理，汇聚各类人才，为企业提供人力资源信息渠道，满足企业获取其所需的人才。

可见，尽快建立并完善人力资源市场是当务之急。

其次要加快建立职业经理人市场，并在经理人市场引入竞争机制和准入制度，建立健全公开公平的人才竞聘机制，优化市场竞争环境，防止出现完全垄断市场，保证进入市场的都是优秀的企业家和经理人。

实现产权制度变革，推动人力资源的法制化进程首先企业要通过建章建制充分肯定人力资本的产权，但仅仅企业肯定了人力资本的产权是不够的，还必须上升到法律层面。

现有的产权制度制约了人力资源会计在实践中的应用。

传统的产权制度是建立在物权基础上的，强调对财务资本的保护，对人力资本的保护仅限于基本人权，没有对人力资本做出法律上的界定和保护还是回避只能是暂时缓解操纵盈余的情况，从长远看，放弃公允价值的应用可能会引起些更严重的问题黄仁珍，。

我们应该顺应国际潮流结合本国国情合理而谨慎的运用公允价值，可以说公允价值是各种计量属性试图达到的理想目标公平交易刘浩孙铮，所以了解新准则中公允价值具体应用的基础上，分析我国公允价值应用所面临的很多问题，对完善我国公允价值的应用有着至关重要的作用。

公允价值的理论基础公允价值的理论基础是会计目标的决策有用观，它对公允价值的应用起着支撑和指导的作用。

会计的目标是向信息使用者提供有助于他们进行经济决策的信息。

受托责任学派更加强调受托人的经管责任，将重点放在受托人与委托人的关系上而决策有用学派则强调会计信息对企业以外的各利益主体的重要性，即会计信息要为其决策提供依据。

随着知识经济的到来，会计环境与市场环境样均发生了巨大的变化，物价稳定这假设成为不可能，历史成本的局限性也渐渐暴露了出来，比如无法反映稀缺资产随着时间增值而变化的价值通货膨胀导致历史成本严重失真使得历史成本严重脱离公允价值从而导致其所提供的会计信息失去决策的相关性等等赵鹏飞，。

伴随而来的是资产和负债的价值发生大幅度改变，如果仍然采用历史成本计量，不能反映企业的资产和负债的真实价值，对决策很可能造成不相关。

然而，公允价值能较真实地反映企业的资产和负债，从而能更确切地反映企业的经营能力偿债能力及所承担的财务风险，得出的信息能为企业管理人员债权人投资者等的决策提供有力的支持，更加符合会计目标的决策有用观这理论基础的要求。

研究方案的设计与实施本文的研究框架如图所示。

图研究方案和实施设计相关理论知识的界定研究对象浙江省上市公司采用公允价值计量的企业。

研究内容上市公司盈余操纵的动机研究现状分析操纵盈余的分析案例分析研究方法定性定量结合分析参考文献查找以网络数据库为主。

文献研究制定写作提纲参考业界人士分析，结合最近网络数据库分析提出相关建议上市公司进行盈余操纵的动机企业盈余操纵的外因分析方面，当今中国还处于市场经济转型期，还带着计划经济的痕迹。

比如，股份公司发行新股和配股有额定的数目，导致很多上市企业为了争取更多的新股数额，在企业的盈余数额上竭尽其能。

同时我国些政府为了地区发展，直接参与上市公司的经济管理，有的还默许本地上市公司实施盈余操纵，有些地方政府还为了地区税收更是打开方便之门。

另方面，我国的会计实务要先于会计制度，例如，公允价值的会计处理条件还不够成熟的情况下，有很多企业已经开始采用了，出现了许多无法可依的现象另外，实质重于形式的原则也使得会计人员做出的判断带有很大的弹性。

会计确认和计量的可选择性和不确定性更为操纵企业盈余创造了机会。

表非货币性资产交换中运用公允价值变动操作盈余分析表年份非货币性资产交换企业占比不具有商业实质的占比其中交换双方至少方陷入财务危机的比例对交换各方期末盈余的影响平均提高盈余平均提高盈余平均提高盈余分析发现，上市公司进行非货币资产置换时提高了企业盈余，但是这种盈余是没有现金流支撑，也不