因为财务报表保险制度本质上是种以市场机制为基础的制度安排，新制度战胜旧制度也应该主要依靠市场选择而不是政府法令。

更何况现行现代企业制度下的审计委托代理关系已经百余年的历史，只有依靠市场的比较和鉴别才可能完全退出历史舞台。

具体分两步走第个阶段是双轨制阶段，即在公司法和证券法有关股票发行制度上市公司信息披露等法规不变的情况下，保险公司设计出新的财和会计师事务所对投保公司进行审计。

第步如果投保公司的财务报表获得的是标准无保留意见的审计报告，则保险公司同意承保并向上市公司签发保单如果注册会计师出具的是非标准无保留审计意见，则由保险公司和投保公司重新商议保单条款比如缩小保险范围或提高保险费率或增大免赔额等，或者拒绝承保。

第步投保公司向社会公众披露保险合同的主要内容。

财务金融论文财务报表安全性体系创新模式论文。

在我国推行财务报表保险制度的具体方案设计如果说财务报表保险制度确实是根治注册会计师固有利益关联的剂良药，那么，在中国应如何推行这制度呢笔者认为，可以采用市场力量为主政府推动公司的上市公司审计业务。

在这种情况下，单个上市公司很难出到如此高的价格来收买注册会计师的审计意见。

财务金融论文财务报表安全性体系创新模式论文。

财务报表保险制度的基本程序罗恩教授把财务报表保险制度的具体实施分为个步骤第步保险公司对投保公司的风险评估，即由代表承保人的专业风险评估人包括注册会计师对投保公司的财务报表风险进行评估，其内容至少包括以下方面投保公司所在行业的性质稳定性竞争度以及总体上是否存在财务问题投保公司管理层的信誉品行经营理念财务基础以及以前的经营业绩投保公司的性质经营时间的长短规模和经营结构，以及投保公司的生。

保险公司的利益与上市公司投资者和社会公众的利益趋于致。

由利益相容的保险公司来代表上市公司股东行使对财务报表的监督职责，有利于解决我国上市公司公众流通股权分散所带来的监督缺位问题。

在这种新的元委托代理关系中股东管理层注册会计师保险公司，会不会产生新的问题比如，保险公司是否会出于扩大市场份额和利润的动机而放宽对上市公司的承保条件保险市场的激烈竞争会使财务报表保险的费率不可能是垄断价格，经营管理水平较高的保险公司有可能获得更高的利润或报出更低的保险费率。

当然，我们并不能保证不会出现些短视的保险公司采用低价竞争的手法来扩大市场份额。

如果有财务金融论文财务报表安全性体系创新模式论文法司法和行政手段的个方面加大对保险公司市场行为的监管，也不需要增加太大的监管成本，更重要的是市场机制可以更好地促进资源的合理配臵。

这是因为，财务报表保险的保险责任和费率形成是由市场决定的。

保险公司依据对投保公司的财务报表风险的评估，在相同的保额下，对财务报表风险小的公司，收取较低的保险费对财务报表风险大的公司，收取较高的保险费对财务报表风险很大的公司，可以拒绝承保。

在要求上市公司披露其财务报表保险金额和保险费率的情况下，这些信息完全可以成为上市公司财务报表风险的个衡量指标。

保险公司公开对不同公司收取不同保费，可以产生很大的股价效应和资财务报表保险制度的基本程序罗恩教授把财务报表保险制度的具体实施分为个步骤第步保险公司对投保公司的风险评估，即由代表承保人的专业风险评估人包括注册会计师对投保公司的财务报表风险进行评估，其内容至少包括以下方面投保公司所在行业的性质稳定性竞争度以及总体上是否存在财务问题投保公司管理层的信誉品行经营理念财务基础以及以前的经营业绩投保公司的性质经营时间的长短规模和经营结构，以及投保公司的控制环境重大的管理和会计政策实务和方法。

第步保险公司根据风险评估结果向投保的上市公司提交投保建议书，建议书中应包括保额与保险费率的对照表，即针对不经济效益和社会效益明显显现，即可进入第个阶段，即并轨阶段。

通过修改公司法证券法股票发行制度上市公司信息披露等法规中有关审计制度安排的规定，改变传统的审计制度安排，全面实施财务报表保险制度。

笔者认为，财务报表保险制度将恢复注册会计师真实的独立地位，激发他们专业和正直的本性，并借助市场机制的力量赋予公司管理层自觉改善财务报表质量的内在动机，其不仅有益于证券市场的运行质量和投资者的信心恢复，更会成为我国金融市场审计市场健康运行和市场经济体制建设的重要制度创新市场机制意味着社会几乎不需要为此制度付出额外的社会成本。

这只是市场机制方案明显优于立市公司不多，难以形成规模效应，保险公司可能会面临无法在大数法则基础上管理风险的困难。

双轨制运行段时间后，财务报表保险市场的规模达到定程度，游戏规则逐渐成熟并得到市场认同，新制度的经济效益和社会效益明显显现，即可进入第个阶段，即并轨阶段。

通过修改公司法证券法股票发行制度上市公司信息披露等法规中有关审计制度安排的规定，改变传统的审计制度安排，全面实施财务报表保险制度。

笔者认为，财务报表保险制度将恢复注册会计师真实的独立地位，激发他们专业和正直的本性，并借助市场机制的力量赋予公司管理层自觉改善财务报表质量的内在动机，其不仅有益于证券市场的运行质把财务报表保险作为现行审计体系的个额外补充，那么按照新制度的要求，每个投保的上市公司会接受两个不同的会计师事务所的审计。

次是上市公司自己聘请的会计师事务所的审计，另次是由保险公司委托的另家会计师事务所的审计。

虽然后家会计师事务所的审计费用由保险公司支付，但实际上仍然是从投保企业的保险费中支付的。

这就形成了双重审计成本问题。

目前我国上市公司年报审计的审计费平均为万元左右其中国内所的审计收费较低，这个成本会使部分想投保的诚实公司出于经济上的考虑而放弃投保。

个较好的解决办法是在双轨制期间实施审计报告的双主送人制度。

即投保的上市公司不再自己聘请会量和投资者的信心恢复，更会成为我国金融市场审计市场健康运行和市场经济体制建设的重要制度创新第步如果股东大会同意向保险公司投保金额的财务报表保险，则由保险公司聘请审核人员和会计师事务所对投保公司进行审计。

第步如果投保公司的财务报表获得的是标准无保留意见的审计报告，则保险公司同意承保并向上市公司签发保单如果注册会计师出具的是非标准无保留审计意见，则由保险公司和投保公司重新商议保单条款比如缩小保险范围或提高保险费率或增大免赔额等，或者拒绝承保。

第步投保公司向社会公众披露保险合同的主要内容。

财务金融论文财务报表安全性体系创新模式论文。

在我国推行财务报表保险制度的具体方案设计如果说财务报表保险制度确实是根治注册会计师固有利益关联的剂良药，那么，在中国应如何推行这制度呢笔者认为，可以采用市场力量为主政府推动为辅的渐进式实施方案。

这是因为财务报表保险制度本质上是种以市场机制为基础的制度安排，新制度战胜旧制度也应该主要依靠市场选择而不是政府法令。

更何况现行现代企业制度下的审计委托代理关系已经百余年的历史，只有依靠市场的比较和鉴别才可能完全退出历史舞台。

具体分两步走第个阶段是双轨制阶段，即在公司法和证券法有关股票发行制度上市公司信息披露等法规不变的情况下，保险公司设计出新的财制方案明显优于立法司法和行政手段的个方面加大对保险公司市场行为的监管，也不需要增加太大的监管成本，更重要的是市场机制可以更好地促进资源的合理配臵。

这是因为，财务报表保险的保险责任和费率形成是由市场决定的。

保险公司依据对投保公司的财务报表风险的评估，在相同的保额下，对财务报表风险小的公司，收取较低的保险费对财务报表风险大的公司，收取较高的保险费对财务报表风险很大的公司，可以拒绝承保。

在要求上市公司披露其财务报表保险金额和保险费率的情况下，这些信息完全可以成为上市公司财务报表风险的个衡量指标。

保险公司公开对不同公司收取不同保费，可以产生很能源巨头安然公司申请破产保护，宗涉及多亿美元虚假利润的财务丑闻案曝光，证券市场乃至美国经济都遭受重创。

随后，享誉全球的大会计公司之安达信会计公司因审计过失和妨碍司法之责被迫解体，走完了年的生命历程。

作为市场经济较发达较成熟的美国，号称拥有世界上较先进的公司制度和证券市场制度，接连出现了安然世通施乐等重大财务丑闻案，不能不引发人们对现行制度的广泛讨论和深刻反思。

年，美国纽约大学的会计学教授乔斯华罗恩先生提出，现行财务报表审计制度中存在的固有缺陷，在公司假账和注册会计师渎职中扮演了极其重要的角色。

罗恩教授提出建立财风险的公司，不同等级的保险金额所对应的不同保险费率。

投保公司可以在较高保险金额下选择任何档的保险金额及其相应的费率。

建议书中还应规定相应的免赔额以控制投保人的道德风险。

第步上市公司的管理层向股东大会或其代表机构呈报自己的保险计划，由股东大会决定投保的保险金额，也可以决定不向保险公司投保。

股东大会的决定必须对外公布。

在财务报表保险制度下，聘用注册会计师的决策权从被审计单位的管理层转移到承保人手中，切断了公司管理层与注册会计师之间的委托代理关系保险公司出于自身利益的考虑，力求充分发现和揭示上市公司财务报表的风险，杜绝上市公司会计舞弊事件的发量和投资者的信心恢复，更会成为我国金融市场审计市场健康运行和市场经济体制建设的重要制度创新第步如果股东大会同意向保险公司投保金额的财务报表保险，则由保险公司聘请审核人员和会计师事务所对投保公司进行审计。

第步如果投保公司的财务报表获得的是标准无保留意见的审计报告，则保险公司同意承保并向上市公司签发保单如果注册会计师出具的是非标准无保留审计意见，则由保险公司和投保公司重新商议保单条款比如缩小保险范围或提高保险费率或增大免赔额等，或者拒绝承保。

第步投保公司向社会公众披露保险合同的主要内容。

财务金融论文财务报表安全性体系创新模式论文。

法司法和行政手段的个方面加大对保险公司市场行为的监管，也不需要增加太大的监管成本，更重要