规程中应加重大两字验明会计政策变更的披露是否恰当会计差错更正审计会计差错的含义及分类会计差错更正的会计处理方法会计差错在会计报表附注中的披露会计差错更正的审计目标会计差错更正的审计程序会计差错的含义及分类会计差错的含义常见的产生会计差错的原因会计差错的分类常见的产生会计差错的原因采用了法律或会计准则所不允许的会计政策账户分类以及计算错误会计估计错误期末应计项目与递延项目未予调整漏记已完成的交易对事实的忽视和误用提前确认收入资本性支出与收益性支出划分差错会计差错的分类按重要性将会计差错分为重大会计差错及非重大会计差错重大会计差错，是指使会计报表不再具有可靠性的会计差错，通常差错的金额占同类交易或事项及以上，被认为是重大会计差错除重大会计差错以外的为非重大会计差错按差错发现的期间本期发现属于本期的会计差错本期发现属函询证检查债务重组的会计记录是否正确，关注存在或有支出债务重组方式下。

如果已记录的或有支出没有发生，检查有关会计处理是否恰当审核债务重组中发生的相关税费的会计处理是否恰当检查有关债务重组信息的披露是否恰当非货币易审计非货币易的定义非货币易的会计处理非货币易的披露非货币易的审计目标非货币易的审计程序非货币易的定义货币性资产指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币，收取的资产。

包括货币资金应收票据应收账款以及准备持有至到期的债券投资非货币性资产指货币性资产以外的资产。

包括存货固定资产无形资产股权投资以及不准备持有至到期的债券投资非货币易指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产非货币易的会计处理不涉及补价时的会计处理涉及补价时的会计处理支付补价的企业，按换出资产账面价值加上支付的补于应收账款账面价值又大于账面余额。

重组日不作会计处理，只作备查登记。

年以后，偿付应付账款时。

债权人的账务处理借银行存款借坏账准备贷资本公积其他资本公积贷财务费用贷应收账款债务人的会计处理重组日不作会计处理年后付款时借应付账款借财务费用贷银行存款附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组是指在债务重组协议中附有或有支出及或有收益条件的重组协议或有支出是指依未来种事项的出现而发生的支出或有收益是指依未来种事项的出现而发生的收益混合重组方式债务清偿的顺序，先以现金清偿，然后以非现金资产清偿或债务转为资本清偿，最后是修改其他债务条件若同时存在以非现金资产债务转为资本清偿债务，债权人应采用两者的公允价值，相对比例确定各自入账价值如果重组协议已经明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，则不再按公允价值比例进行分配，而按协议规定进行会计处理债务重组的披露债务人执业规程培训讲义.的规定会计政策变更的会计处理会计政策及会计政策变更的披露滥用会计政策的情形及处理会计政策变更的审计目标会计政策变更的审计程序会计政策及会计政策变更的含义会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则及所采纳的具体会计处理方法会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来所采用的会计政策改用另会计政策的行为企业会计制度相关会计准则对会计政策会计政策变更及其披露的规定有关会计政策的规定企业应当在企业会计制度和其他相关会计准则所规定的会计政策范围内选择适合本企业的会计政策企业应对所确定的各项会计政策制定会计政策目录，经股东大会股东会董事会或类似权力机构批准后执行有关会计政策变更的规定法律或会计准则等行政法规规章要求企业采用新的会计政策会计政策的变更能提供有关企业财务状况经营成果和现金流量等更可靠更相关的会计信息会计政策变更的会计处理基本原则会计政策变更般报告，检查交易的合法性及金额的正确性注意，有关资产评估的立项确认方式已做工作重大改革，不需对评估结果进行确认，改为备案制，因此不应存在确认文件必要时，对债务重组所涉及的重要债权债务，向有关方面发函询证检查债务重组的会计记录是否正确，关注存在或有支出债务重组方式下。

如果已记录的或有支出没有发生，检查有关会计处理是否恰当审核债务重组中发生的相关税费的会计处理是否恰当检查有关债务重组信息的披露是否恰当非货币易审计非货币易的定义非货币易的会计处理非货币易的披露非货币易的审计目标非货币易的审计程序非货币易的定义货币性资产指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币，收取的资产。

包括货币资金应收票据应收账款以及准备持有至到期的债券投资非货币性资产指货币性资产以外的资产。

包括存货固定资产无形资产股权投资以及不准备持有至到期的债券投资非货币工作底稿的结果注册会计师对期初余额实施的审计程序询问被审单位管理当局。

询问的内容包括上期遗留的对本期有重要影响的事项，政府颁布的影响本行业发展的法规及其他重要事项结合本期会计报表实施的审计程序对期初余额进行证实对部分期初余额补充实施适当的实质性测试程序审阅上期会计记录及相关资料期初余额审计意见及其在审计报告中的揭示如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应提请被审计单位进行调整。

如被审计单位不接受建议，注册会计师应对本期会计报表发表保留或否定意见期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分适当的审计证据，应对本期会计报表发表保留或无法表示意见的审计报告如果前任注册会计师出具了非标意见审计报告，注册会计师应考虑相关事项对会计报表的影响会计政策变更审计会计政策及会计政策变更的含义企业会计制度相关会计准则对会计政策会计政策变更及其披旧及减值准备无形资产摊销会计估计变更如果进行会计估计的基础发生了变化，或者取得了新的信息，积累更多的经验以及后来的发展变化，需要对会计估计进行修订，于是产生了会计估计变更。

将来应收金额万元，既大于应收账款账面价值又大于账面余额。

重组日不作会计处理，只作备查登记。

年以后，偿付应付账款时。

债权人的账务处理借银行存款借坏账准备贷资本公积其他资本公积贷财务费用贷应收账款债务人的会计处理重组日不作会计处理年后付款时借应付账款借财务费用贷银行存款附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组是指在债务重组协议中附有或有支出及或有收益条件的重组协议或有支出是指依未来种事项的出现而发生的支出或有收益是指依未来种事项的出现而发生的收益混合重组方式债务清偿的顺序，先以现金清偿，然后以非现金资产清偿或债务转为资本清偿，最后是修改其他债务条件若同时存在以非现金资产债务转为资本清偿债务，发现以前年度的会计差错，本中期发现以前中期的会计差错年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的会计差错会计差错更正的会计处理方法本期发现属于本期的会计差错，不论重大与否，均应调整本期的相关项目本期发现的属于前期的会计差错非重大会计差错，视同本期发现本期的会计差错更正重大会计差错年度资产负债表日至财务报告批准报出日发现的会计差错发现的报告年度的会计差错，调整报告年度会计报表的期末数或当年发生数发现的报告年度以前的非重大会计差错，调整报告年度会计报表的期末数或当年发生数发现的报告年度以前的重大会计差错，调整报告年度期初留存收益及其他相关项目中期财务报告中关于会计差错更正的会计处理会计差错在会计报表附注中的披露对于非重大会计差错，按照重要性原则，不需要在会计报表附注中披露。

重大会计差错应在会计报表附注中披露如下事项重大会计差错的内容，包括重大会计差错的权人应采用两者的公允价值，相对比例确定各自入账价值如果重组协议已经明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，则不再按公允价值比例进行分配，而按协议规定进行会计处理债务重组的披露债务人债务重组方式因债务重组而确认的资本公积总额将债务转为资本所导致的股本增加额或有支出债权人债务重组方式债务重组损失总额债权转为股权所导致的长期投资增加额及占债务人股权的比例或有收益债务重组审计目标确定债务重组是否存在确定债务重组是否合法确定债务重组的会计处理是否正确确定债务重组的披露是否恰当审计程序取得并审阅股东大会董事会和管理当局会议记录，查明被审计单位在报告期内是否发生债务重组事项存在或发生，并与企业会计报表附注进行核对完整性检查与债务重组相关的协议合同批文法院裁决文件，确定债务重组的合法性对债务重组涉及的资产或债务，需审计评估的，应取得审计报告及评会计政策变更的披露会计政策变更的内容及理由会计政策变更的影响数累积影响数不能合理确定的理由上市公司的会计政策目录及会计政策变更后重新制定的会计政策目录。

除应按信息披露的要求对外公布外，还应报上市地的证交所备案会计政策变更的审计目标确定会计政策变更是否合法合理确定会计政策变更的会计处理是否正确确定会计政策变更的披露是否恰当会计政策变更的审计程序获取被审计单位的会计政策目录会计报表附注等有关会计政策说明并于前期进行比较，识别有无会计政策变更对上市公司进行审计时，应向该公司上市地证交所函证会计政策变更是否备案查阅法规或会计准则以及被审单位股东大会股东会董事会等权力机构的会议记录，判断会计政策变更的合法性和合理性检查会计政策变更的会计记录，确定会计处理是否正确关注被审单位是否存在滥用会计政策的情况，如有应提请其作为重大会计差错予以更正执业规程中应加重大两会计师应考虑相关事项对会计报表的影响会计政策变更审计会计政策及会计政策变更的含义企业会计制度相关会计准则对会计政策会计政策变更及其披露的规定会计政策变更的会计处理会计政策及会计政策变更的披露滥用会计政策的情形及处理会计政策变更的审计目标会计政策变更的审计程序会计政策及会计政策变更的含义会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则及所采纳的具体会计处理方法会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来所采用的会计政策改用另会计政策的行为企业会计制度相关会计准则对会计政策会计政策变更及其披露的规定有关会计政策的规定企业应当在企业会计制度和其他相关会计准则所规定的会计政策范围内选择适合本企业的会计政策企业应对所确定的各项会计政策制定会计政策目录，经股东大会股东会董事会或类似权力机构批准后执行有关会计政策变更的规定法律或会计准则等行政法规规章要求企业采用的现金低于应付债务账面价值的差额，计入资本公积其他资本公积债权人受让的现金低于应收债权账面价值的差额，作为营业外支出直接计入损益债务人以非现金资产抵偿债务，用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额，作为资本公积或营业外支出核算。

债权人接受的非现金资产，般应按应收债权的账面价值加应支付的相关税费作为入账价值。

期初余额审计目标期初余额审计目标期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报上期期末余额是否已正确结转至本期，或