未实现承诺业绩，则由原股东按其在本次交易中取得的现金对价和股份对价的比例，以现金及股份的方式按本协议的约定向永贵电器进行利润补偿。

承诺履行情况翊腾电子进行了会计差错更正，调整后翊腾电子年度年度实际经审计的扣除非经常性损益后归属于母公司股东的净利润分别为，两年累计为元，较承诺净利润数元低元，未达到业绩承诺要求。

根据永贵电器年报计算可得应补偿金额为元，其中，应补偿股份数量为股，现金补偿总额为元实务中，上市公司可能是通过定向发行自身股份给目标公司，所以在业绩补偿协议中会约定，如果目标公司达不到业绩承诺，上市公司有权回购这部分股权，通常以象征性的元为对价取得，将其计入库存股并注销。

有时，上市公司对于现金补偿不足以达到应补偿金额时，也会采取股权回购的方式，进步完成业绩补偿的目标。

案例分析公司简况浙江永貴电器股份有限公司创立于年，年在深交所成功上市，是家高新技术企业。

其主营业务涉猎各类电连接器精密智能产品的研发制造销售以及新能源军工防爆等领域，直专注于专业生产轨道交通领域连接器，坚持核心技术的开发与创新。

对赌协议中业绩补偿会计处理探究论文原稿。

实务中，则基本按照影响损益来处理。

由于年翊腾电子完成了业绩承诺，永贵电器在合并后个月未作特别处理。

合并个月后，由于翊腾电子未达成业绩指标，根据协议的要求，永贵电器确认该或有对价的公允价值，并将其计入公允价值变动损益。

根据对永贵电器年年报进步的分析，笔者认为应做如下会计处理借交易性金融资产贷公允价值变动损益同时确认现金补偿金额元借其他应收款贷营业外收入值得注意的是，上市公司在确认相关损益时，需要考虑目标公司的补偿能力，若目标公司的履约能力有限，就会降低与业绩补偿相关的经济利益流入上市公司的可能性，因此上市公司可能无法在业绩补偿当期确认相关的全部或者部分收益。

由于翊腾电子两年累计经审计的扣除非经常性损益后归属于母公司股东的净利润未达标，可能引发商誉大幅减值。

通过对永贵电器年年度报告的分析，公司享有翊腾电子评估确认后的相关资产组组合的可收回价值扣减享有子公司该部分资产组可辨认净资产公允价值份额的金额，低于商誉账面价值元，因此应计提商誉减值准备元。

需要注意的是，并购标的公司如果业绩未达承诺，并不必然带来商誉减值，这只是商誉减值迹象之，例如，上市公司，虽然其所并购的子公司没有达到预期业绩，但是对合并商誉经过减值测试，发现其未发生减值，从而无需计提损失。

进步地，即使上市公司在合并报表中对商誉计提了减值损失，也不定形成损失方面，商誉减值损失只是权责发生制下的费用，不会带来现金流的改变另方面，上市公司完全可能通过对赌协议从子公司原股东处获得补偿，相应确认的利得超过商誉减值损失也不无可能。

根据永贵电器与涂海文卢红萍签订的发行股份及支付现金购买资产协议规定，补偿方案如表所示。

永贵电器已以元总价回购上述股應补偿股份，经中国证券登记结算有限责任公司深圳分公司审核确认，本次回购注销事宜已于年月日办理完毕。

涂海文卢红萍已将本次应补偿现金元于年月日前支付至公司指定的银行账户。

笔者认为，永贵电器应做如下会计处理收到现金补偿的结算借银行存款贷其他应收款股权回购的结算借库存股贷交易性金融资产银行存款再将之前累计金额转入营业外收入借公允价值变动损益贷营业外收入注销回购的库存股借股本资本公积股本溢价贷库存股总结通过对相关理论和案例的结合研究，笔者认为，永贵电器将收到的业绩补偿款计入投资收益存在定的讨论空间。

投资收益是企业对外投资所得的收入，投资收益的增加反映为营业利润的增加，而营业利润大致反映了企业自身生产经营业务的财务成果。

由此，并购方的此种做法容易误导报表使用者，不利于报表使用者正确客观评价企业的财务成果，不利于对其进行正确的分析与评价。

本质上，现金补偿款属于与生产经营过程无直接关系的收入，仅针对并购重组交易完成后的段时间，因此这笔补偿不具有持续性，根据约定应确认为非经常性损益。

扣非利润能够真实公允地反映公司正常盈利活动，对于报表使用者，有更大的参考性。

因此，将其计入营业外收入更合适。

此外，由于会计处理方式不同，对所得税带来的影响也存在差异，笔者建议，相关会计准则应对收到现金补偿的会计处理进行统的规定，减少上市公司的会计处理差异，保证上市公司会计信息质量，增强财务信息的可比性。

同时，上市公司应该在财务报表附注中对业绩补偿条款的相关会计政策进行披露，对收到业绩补偿的会计处理方式以及涉及的重要信息进行详细说明。

主要参考文献谢纪刚，张秋生上市公司控股合并中业绩承诺补偿的会计处理基于家公司的案例分析会计研究，许青，殷红，刘晓亚国际财务报告准则趋同背景下我国金融工具会计准则变革研究财会研究，程澳并购过程中对赌协议的会计处理研究上海国家会计学院，实务中，上市公司可能是通过定向发行自身股份给目标公司，所以在业绩补偿协议中会约定，如果目标公司达不到业绩承诺，上市公司有权回购这部分股权，通常以象征性的元为对价取得，将其计入库存股并注销。

有时，上市公司对于现金补偿不足以达到应补偿金额时，也会采取股权回购的方式，进步完成业绩补偿的目标。

案例分析公司简况浙江永貴电器股份有限公司创立于年，年在深交所成功上市，是家高新技术企业。

其主营业务涉猎各类电连接器精密智能产品的研发制造销售以及新能源军工防爆等领域，直专注于专业生产轨道交通领域连接器，坚持核心技术的开发与创新。

业绩补偿承诺年月日，永贵电器与翊腾电子科技有限公司的原股东涂海文卢红萍签订业绩补偿协议。

协议约定，资产重组实施完毕后两个会计年度，即年年，翊腾电子扣除非经常性损益后归属母公司所有者的净利润不低于万元万元。

如未实现承诺业绩，则由原股东按其在本次交易中取得的现金对价和股份对价的比例，以现金及股份的方式按本协议的约定向永贵电器进行利润补偿。

承诺履行情况翊腾电子进行了会计差错更正，调整后翊腾电子年度年度实际经审计的扣除非经常性损益后归属于母公司股东的净利润分别为，两年累计为元，较承诺净利润数元低元，未达到业绩承诺要求。

根据永贵电器年报计算可得应补偿金额为元，其中，应补偿股份数量为股，现金补偿总额为元。

收到业绩补偿的会计处理。

针对上市公司收到现金补偿的会计处理，相关会计准则并没有作出明确规定，学术界目前般有以下几种比较典型的观点。

权益交易观认为，被购买方支付现金补偿款的方式是种权益性交易。

业绩补偿的相关会计处理业绩补偿的初始确认根据企业会计准则第号金融工具确认和计量，常见的业绩补偿条款符合金融资产的定义。

当企业基本确定能够收到与该或有对价相关的补偿且其金额能够可靠计量时，应将符合合并协议约定条件的可收回的部分确认为金融资产，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

即对业绩补偿的初始确认是有条件的。

后续计量的会计处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益。

并且当收取该项金融资产的权利已经确立相关的经济利益很可能流入企业金融资产的金额能够可靠计量时，企业才能将其计入当期损益。

对赌协议中业绩补偿会计处理探究论文原稿。

损益交易观认为，并购方收取现金补偿款是并购方在双方对赌中获胜的利得，且该利得是偶然性的。

对赌协议中业绩承诺补偿属于或有对价的范畴，并购方应该基于被并购方的实际状况，对对赌期间的被并购方的经营情况进行预测，并估计出未来应付的金额，确认为预计负债。

再将后续期间的实际结果与预计负债之间的差异计入各期间的损益。

由于业绩补偿仅针对并购重组交易结束后的段时间，因此在般情况下，这笔补偿款具有暂时性，应确认为非经常性损益，即并购方应将收到的现金补偿款计入当期损益，贷记营业外收入科目。

这样来，能够更好地反映这项经济业务的实质。

看跌期权观认为，业绩补偿协议是附带在主合同之上的风险平衡机制，是基于未来企业的预期盈利能力，因此，在包含对赌协议条款的企业合并中，上市公司并购时所支付的合并对价，方面包括购买对方股权所支付的价款，另方面应包括向被并购方或者其原股东购买的种看跌期权。

业绩补偿的相关会计处理业绩补偿的初始确认根据企业会计准则第号金融工具确认和计量，常见的业绩补偿条款符合金融资产的定义。

当企业基本确定能够收到与该或有对价相关的补偿且其金额能够可靠计量时，应将符合合并协议约定条件的可收回的部分确认为金融资产，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

即对业绩补偿的初始确认是有条件的。

后续计量的会计处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益。

并且当收取该项金融资产的权利已经确立相关的经济利益很可能流入企业金融资产的金额能够可靠计量时，企业才能将其计入当期损益。

对赌协议中业绩补偿会计处理探究论文原稿。