为例，借记应付账款等科目，贷记股本资本公积股本溢价等科目，借或贷记营业外支出收入重组损失利得科目。

修改其他条款的处理债权人的处理旧准则第十条规定，债权人应将修改条件后重组债权公允价值与重组债权的账面余额之间的差额计入重组损益，若其中涉及或有应收金额则不予确认。

新准则第条规定，应按照金融工具确认和计量准则确认修改条件后重组债权的公允价值，但新准则并未明确规定重组损益应如何处理。

非同控制下的处理。

本文认为，债权人在个别报表中应以重组债权的公允价值作为初始投资成本，借记长期股权投资投资成本等科目，贷记应收账款等科目。

同时确认重组损益，借记应收账款坏账准备等科目，贷记应收账款等科目，借或贷记营业外支出收入重组损失利得科目。

借记管理费用科目，贷记银行存款科目。

其后续计量和在合并报表中的账务处理同样按照长期股权投资和企业合并准则进行。

新准则第条规定，以债务重组形成企业合并，表现为债权人以股东身份进行重组，对债务人而言，该项交易实质表现为债务人接受权益性投入，其账务处理适用于所有者权益的会计处理有关规定。

因此，本文认为，债务人应在满足同控制或非同控制下企业合并确认条件时，按照重组债务账面价值与接受权益性投入对应债务的公允价值间的差额计入重组损益，重组权益性债务公允价值与其对应的股份份额的股本或实收资本间的差额确认为资本公积。

借记应付账款科目，贷记应付账款科目，借或贷记营业外支出收入重组损失利得科目同时，借记应付账款等科目，贷记股本资本公积股本溢价科目。

通过债务重组形成权益性交易的会计处理新准则第条第款规定，债权人或债务人中的方直接或间接对另方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。

本文认为，该规定规范了属于非同控制与同控制背景下除新准则第条第款规定的形成企业合并以外的持股重组行为，即通过债务重组形式产生追加股权投资实质但又未达到企业合并程度的情形，应做如下处理。

若债权人以股东身份对债务人进行债务重组，该项重组行为实质上为对债务人追加的权益性投资，适用于长期股权投资准则，其后续计量应采用权益法。

以非同控制背景为例，在债务重组日，债权人应以重组债权的公允价值和交易费用之和作为初始投资成本，借记长期股权投资投资成本等科目，贷记应收账款等科目。

同时确认重组损益，借记应收账款坏账准备等科目，贷记应收账款等科目，借或贷记营业外支出收入重组损失利得科目。

投资成本与应享有人债务人可辨认所有者权益公允价值份额的差额，借记长期股权投资投资成本科目，贷记营业外收入科目。

其后续计量应按照长期股权投资准则规定采用权益法进行处理。

该交易实质上为债务人接受权益性投入，其账务处理适用于所有者权益的会计处理有关规定。

因此，在债务重组日，应当按照重组债务账面价值与接受权益性投入对应债务的公允价值间的差额计入重组损益，重组权益性债务公允价值与其对应的股份份额的股本或实收资本间的差额确认为资本公积。

借记应付账款科目，贷记应付账款科目，借或贷记营业外支出收入重组损失利得科目借记应付账款等科目，贷记股本资本公积股本溢价科目。

主要参考文献财政部关于印发修订企业会计准则第号债务重组的通知财会号中华人民共和国财政部企业会计准则北京经济科学出版社，中国注册会计师协会年注册会计师全国统考试辅导教材会计北京中国财政经济出版社，郑炜，吴雨债务重组准则的修订及对上市公司的影响研究商业会计，。

新修订债务重组准则应用探析论文原稿。

同控制下的处理。

本文认为，债权人应按照长期股权投资企业合并等准则处理，在个别报表中应以债务人所有者权益账面价值的份额确认为初始投资成本，初始投资成本与重组债权公允价值间的差额冲减资本公积，不足冲减的调整留存收益，应借记长期股权投资科目，贷记应收账款科目，借或贷记资本公积股本溢价科目。

同时确认重组损益，借记应收账款坏账准备等科目，贷记应收账款等科目，借或贷记营业外支出收入重组损失利得科目。

借记管理费用科目，贷记银行存款科目。

同时，债权人对重组债权的后续计量应使用成本法，其处理适用于长期股权投资准则，对于在合并报表中的账务处理应按照企业合并准则进行。

以资产偿债的处理旧准则第条和第十条规定的以资产偿债方式包括以现金资产和非现金资产偿债两类。

新准则实现了与金融工具相关准则的协调致，在第条中将以资产偿债方式分为金融资产与非金融资产偿债两类进行规范。

以金融资产偿债的处理。

旧准则第条规定，债权人应将收到的现金资产与重组债权账面余额之间的差额计入重组损益。

而根据新准则第条规定，债权人对受让金融资产以外的资产进行初始确认时，应以放弃债权的公允价值与可直接归属于该资产的其他成本之和作为初始成本，但对如何计量受让的金融资产却未作明确规定。

根据金融工具确认和计量准则的相关规定，本文认为应当在该金融资产符合定义及确认条件时按公允价值入账，将该金融资产的公允价值与放弃债权的公允价值之差确认为重组损益。

以债权人受让交易性金融资产为例，应借记交易性金融资产成本科目，贷记应收账款科目，借或贷记营业外支出收入重组损失利得科目同时，借记应收账款科目坏账准备等科目，贷记应收账款等科目，借或贷记营业外支出收入重组损失利得科目同控制下的处理。

本文认为，债权人应按照长期股权投资企业合并等准则处理，在个别报表中应以债务人所有者权益账面价值的份额确认为初始投资成本，初始投资成本与重组债权公允价值间的差额冲减资本公积，不足冲减的调整留存收益，应借记长期股权投资科目，贷记应收账款科目，借或贷记资本公积股本溢价科目。

同时确认重组损益，借记应收账款坏账准备等科目，贷记应收账款等科目，借或贷记营业外支出收入重组损失利得科目。

借记管理费用科目，贷记银行存款科目。

同时，债权人对重组债权的后续计量应使用成本法，其处理适用于长期股权投资准则，对于在合并报表中的账务处理应按照企业合并准则进行。

非同控制下的处理。

本文认为，债权人在个别报表中应以重组债权的公允价值作为初始投资成本，借记长期股权投资投资成本等科目，贷记应收账款等科目。

同时确认重组损益，借记应收账款坏账准备等科目，贷记应收账款等科目，借或贷记营业外支出收入重组损失利得科目。

借记管理费用科目，贷记银行存款科目。

其后续计量和在合并报表中的账务处理同样按照长期股权投资和企业合并准则进行。

新准则第条规定，以债务重组形成企业合并，表现为债权人以股东身份进行重组，对债务人而言，该项交易实质表现为债务人接受权益性投入，其账务处理适用于所有者权益的会计处理有关规定。

因此，本文认为，债务人应在满足同控制或非同控制下企业合并确认条件时，按照重组债务账面价值与接受权益性投入对应债务的公允价值间的差额计入重组损益，重组权益性债务公允价值与其对应的股份份额的股本或实收资本间的差额确认为资本公积。

借记应付账款科目，贷记应付账款科目，借或贷记营业外支出收入重组损失利得科目同时，借记应付账款等科目，贷记股本资本公积股本溢价科目。

通过债务重组形成权益性交易的会计处理新准则第条第款规定，债权人或债务人中的方直接或间接对另方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。

本文认为，该规定规范了属于非同控制与同控制背景下除新准则第条第款规定的形成企业合并以外的持股重组行为，即通过债务重组形式产生追加股权投资实质但又未达到企业合并程度的情形，应做如下处理。

若债权人以股东身份对债务人进行债务重组，该项重组行为实质上为对债务人追加的权益性投资，适用于长期股权投资准则，其后续计量应采用权益法。

以非同控制背景为例，在债务重组日，债权人应以重组债权的公允价值和交易费用之和作为初始投资成本，借记长期股权投资投资成本等科目，贷记应收账款等科目。

同时确认重组损益，借记应收账款坏账准备等科目，贷记应收账款等科目，借或贷记营业外支出收入重组损失利得科目。

投资成本与应享有人债务人可辨认所有者权益公允价值份额的差额，借记长期股权投资投资成本科目，贷记营业外收入科目。

其后续计量应按照长期股权投资准则规定采用权益法进行处理。

该交易实质上为债务人接受权益性投入，其账务处理适用于所有者权益的会计处理有关规定。

因此，在债务重组日，应当按照重组债务账面价值与接受权益性投入对应债务的公允价值间的差额计入重组损益，重组权益性债务公允价值与其对应的股份份额的股本或实收资本间的差额确认为资本公积。

借记应付账款科目，贷记应付账款科目，借或贷记营业外支出收入重组损失利得科目借记应付账款等科目，贷记股本资本公积股本溢价科目。

主要参考文献财政部关于印发修订企业会计准则第号债务重组的通知财会号中华人民共和国财政部企业会计准则北京经济科学出版社，中国注册会计师协会年注册会计师全国统考试辅导教材会计北京中国财政经济出版社，郑炜，吴雨债务重组准则的修订及对上市公司的影响研究商业会计，。

新修订债务重组准则应用探析论文原稿。

债务人的处理旧准则第条规定，债务人以债权人放弃债权份额确认为股本或实收资本，股本或实收资本与股份公允价值间的差额计入资本公积，同时将股权公允价值与重组债务账面价值间的差额计入重组损益。

新准则第十条规定，债务人应在满足债务终止确认时点时，按照重组债务账面价值与权益工具公允价值间的差额计入