而有不同的选择。

国家税务总局税制改革与法规司年指出税收负担反映的是纳税人的纳税能力与实纳税额之间的关系，按涉及的范围分为宏观税收负担中观税收负担微观税收负担个层次。

微观税收负担是指税收负担主体中最基本的构成单位的个数值的那部分增值税税款即征即退给纳税人，是国家对特定的纳税人进行扶持的重要手段。

增值税超税负即征即退方式出现在我国税法中已有近年的时间，最近次是出现在财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知中。

近年来，我国增值税超税负即征即退政策的计算方法总体上显现出模糊不清动荡不定不统不规范的缺陷，既有违税法的统性严肃性和可预测性，又不利于征纳双方的实际运用，有必要予以改进和完善。

增值税超税负即征即退政策在我国税法中的运用概况切事物都有其产生和发展的过程，对研究对象开展历史考察是科学的研究方法之。

研究增值税超税负即征即退政策也不例外。

增值税超税负即征即退方式在我国税法中主要运用于扶持以下几类特定的产同的选择。

国家税务总局税制改革与法规司年指出税收负担反映的是纳税人的纳税能力与实纳税额之间的关系，按涉及的范围分为宏观税收负担中观税收负担微观税收负担个层次。

微观税收负担是指税收负担主体中最基本的构成单位的实纳税额占其可支配的产品的比重。

微观税收负担包括企业税收负担和个人税收负担两部分。

从理论上讲，企业税收负担率为企业实纳的税款总额与其可支配的财力之比，但具体到不同种类的税收负担率要区别对待。

例如企业所得税实际负担率企业实纳的所得税额企业的利润总额，企业的流转税负担率企业实纳的流转税额企业的产品销售毛利额。

摘要文章回顾了增值税超税负即征即退政策在我国税法中的运用概况，分析了该政策的经济后对增值税超税负即征即退计算方法的回顾评价与建议论文原稿策中使用的或或或等纳税人当期提供应税项目在适用增值税超税负即征即退政策之前实际缴纳的增值税税额，是指在即征即退增值税税款之前已由税务机关对该应税项目征收的增值税税款。

对增值税超税负即征即退计算方法的回顾评价与建议论文原稿。

从我国的税法文件中大量使用增值税实际税负这措辞可见，增值税实际税负已经成为增值税法规中的个比较成熟的术语。

增值税法规属于广义的法律形式之，所以，增值税实际税负也就是个法律术语。

法律术语具有单义性的特点，即，法律术语所表示的概念是确定的单的。

法律术语的单义性是无条件的，无论处于静态还是进入特定的语境。

法律术语的单义性是由法律的本质决定的，任何同义或多义现象都影响到法律的正确实施。

担率具体表现为负税人在定时期内的税收负担额同个相关数额之间的比值，这个相关数额往往因为对合理的税收负担原则的看法不同而有不同的选择。

为了真实反映纳税人的增值税实际税负水平，公式的分母应当使用和分子最相关的数额。

国家运用增值税超税负即征即退政策退给纳税人的是纳税人此前交纳的增值税税款，而纳税人计算应纳增值税税款时，按现行增值税法规的规定，般纳税人运用般计税方法时的计算公式为应纳增值税额当期销项税额当期进项税额当期销售额增值税税率当期进项税额进项税额就是对方的销项税额，也是以销售额为基础计算出来的。

般纳税人和小规模纳税人运用简易计税方法时的计算公式为应纳增值税额销售额征收率。

可见，计算增值税应纳税额时使用义税负是指纳税个体在定时期内依据国家税法应向国家缴纳的税收占纳税个体的总产值或总收入的比重。

纳税个体的实际税负是指纳税个体在定时期内依据国家税法实际向国家缴纳的税收占纳税个体的总产值或总收入的比重。

这两个指标可以衍生出更多的具体指标，例如公司的增值税税负公司的名义税负公司的实际税负。

纳税个体的名义税负般用名义税收负担率来度量，纳税个体的实际税负般用实际税收负担率来度量。

在现实经济生活中，由于受通货膨胀减免税等优惠措施税负转嫁等因素的影响，纳税个体的名义税负与实际税负往往存在差异。

结合以上理论观点可以推导出以下结论增值税实际税负纳税人当期提供应税项目实际缴纳的增值税税额纳税人当期提供应税项目取得的电力产品。

财税号财税号国税函号财税号这个文件分别规定对峡电站葛洲坝电站黄河上游水电开发有限责任公司小浪底水利工程生产销售的电力产品，按适用的增值税税率征收增值税，增值税税收负担超过的部分实行增值税即征即退政策。

需要注意的是，这个文件中使用的术语是增值税税收负担而不是增值税实际税负。

财税号文件取代了上述个关于电力产品适用增值税超税负即征即退政策的文件，把该政策的适用范围扩大到所有大型水电企业，具体规定如下装机容量超过万千瓦的水力发电站销售自产的电力产品，自年月日至年月日，对其增值税实际税负超过的部分实行即征即退政策自年月日至年月日，对其增值税实际税负超过的部分实行即征即退政策。

管道运输服务。

自年月日起开展在财税号文件中解释了增值税实际税负这术语的含义。

该文件指出财税号第条第项中增值税实际税负是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。

此后的财税号财税号财税号文件都延续了这表述。

这个官方文件虽然定义了何为增值税实际税负，却没有说明增值税实际税负在计算即征即退增值税额时如何使用，由此引发民间推论出了以下计算方法即征即退的增值税税额纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用其中增值税实际税负纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税税额纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用。

财税号文件延续了财税号文件的上述规定。

财税号文件规定对增值税般税人销售其自行开发生产的软件产品或将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，对其增值税实际税负超过的部分实行即征即退政策。

该文件列示了单独的软件产品和嵌入式软件产品如何计算即征即退的增值税额的公式。

集成电路产品。

财税号文件规定自年月日至年月日，对增值税般纳税人销售其自行生产的集成电路产品，按的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过的部分实行即征即退政策。

财税号文件只是自年月日起把财税号文件规定的税率降为，其他条件不变。

飞机维修劳务。

财税号文件规定自年月日起，对飞机维修劳务增值税实际税负超过的部分实行由税务机关即征即退的政策。

对增值税超税负即征即退计算方法的回顾评价与建议论文原稿。

财税号文件规定或或或等纳税人当期提供应税项目在适用增值税超税负即征即退政策之前实际缴纳的增值税税额，是指在即征即退增值税税款之前已由税务机关对该应税项目征收的增值税税款。

电力产品。

财税号财税号国税函号财税号这个文件分别规定对峡电站葛洲坝电站黄河上游水电开发有限责任公司小浪底水利工程生产销售的电力产品，按适用的增值税税率征收增值税，增值税税收负担超过的部分实行增值税即征即退政策。

需要注意的是，这个文件中使用的术语是增值税税收负担而不是增值税实际税负。

财税号文件取代了上述个关于电力产品适用增值税超税负即征即退政策的文件，把该政策的适用范围扩大到所有大型水电企业，具体规定如下装机容量超过万千瓦的水力发电站销售自产的电力产为负税人在定时期内的税收负担额同个相关数额之间的比值，这个相关数额往往因为对合理的税收负担原则的看法不同而有不同的选择。

为了真实反映纳税人的增值税实际税负水平，公式的分母应当使用和分子最相关的数额。

国家运用增值税超税负即征即退政策退给纳税人的是纳税人此前交纳的增值税税款，而纳税人计算应纳增值税税款时，按现行增值税法规的规定，般纳税人运用般计税方法时的计算公式为应纳增值税额当期销项税额当期进项税额当期销售额增值税税率当期进项税额进项税额就是对方的销项税额，也是以销售额为基础计算出来的。

般纳税人和小规模纳税人运用简易计税方法时的计算公式为应纳增值税额销售额征收率。

可见，计算增值税应纳税额时使用的是销售额指对增值税超税负即征即退计算方法的回顾评价与建议论文原稿税人销售其自行开发生产的软件产品或将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，对其增值税实际税负超过的部分实行即征即退政策。

该文件列示了单独的软件产品和嵌入式软件产品如何计算即征即退的增值税额的公式。

集成电路产品。

财税号文件规定自年月日至年月日，对增值税般纳税人销售其自行生产的集成电路产品，按的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过的部分实行即征即退政策。

财税号文件只是自年月日起把财税号文件规定的税率降为，其他条件不变。

飞机维修劳务。

财税号文件规定自年月日起，对飞机维修劳务增值税实际税负超过的部分实行由税务机关即征即退的政策。

件产品的不含税销售额。

财税号文件还规定嵌入式软件产品的增值税即征即退税额的计算公式如下当期嵌入式软件产品即征即退的增值税税额当期嵌入式软件产品的增值税应纳税额当期嵌入式软件产品的不含税销售额其中当期嵌入式软件产品的增值税应纳税额当期嵌入式软件产品的销项税额当期嵌入式软件产品的可抵扣进项税额当期嵌入式软件产品的销项税额当期嵌入式软件产品的不含税销售额。

对比公式和公式，再对比公式和公式，就会发现同样的前提和税法条文，但规定的计算即征即退增值税额的公式却不同，呈现出动荡不定的态势。

另个令人费解之处是自年月发布的财税字号文件中首次提出增值税超税负即征即退政策和增值税实际税负这术语后，直到年月财政部和国家税务总局税个体在定时期内依据国家税法应向国家缴纳的税收占纳税个体的总产值或总收入的比重。

纳税个体的实际税负是指纳税个体在定时期内依据国家税法实际向国家缴纳的税收占纳税个体的总产值或总收入的比重。

这两个指标可以衍生出更多的具体指标，例如公司的增值税税负公司的名义税负公司的实际税负。

纳税个体的名义