为依据而些国家对于成为跨国纳税人的自然人的征税依据是以住所和居住时间来判断的。互联网不受空间的限制，电子商务模糊了固定营业场所和居住地的概念。商家所利用的是网络上的网址和网页向消费者提供产品和服务，并不像传统商家那样需要常设机构，因此缺少征税的依据。即使我国在外商投资企业和外国企业所得税法中有在中国境内设立机构场所从事生产经营和虽未设立机构场所，而有来源于中国境内所得的外国公司企业和其他经济组织均为外商投资企业和外国企业所得税纳税人的双重规定，仍会由于电子商务操作的特性产生征税对象的判断及税款征收等系列问题。四国际反避税新形势国际金融危机的爆发促使发达国家加强反避税监管从年开始的国际金融危机的后续影响不断蔓延，全球需求下降对发达国家的税收增长构成消极影响。发达国家基于本身外向型经济的特点，对其广泛的海外投资高度关注，纷纷加强了对海外税基的反避税管理。由于欧美发达国家不断加强对海外税基的监管力度，多个国际避税地损失严重，其中包括瑞士等国家，他们纷纷承诺执行经济合作与发展组织相关情报交换和提升透明度的标准。美国国内收人局调整了反避税机构设置，设立全球巨富产业征管机构，全方位提升反避税监管。中国承接了大量发达国家的海外投资，积极地应对发达国家的反避税监管压力，已成为必然。无形资产转让定价监管持续加强各国政府和跨国公司为争夺财政资源进行着无声的较量，国际间经济的竞争更多地体现在无形资产的竞争上。有数据表明，的国际贸易是与知识产权有联系的货物服务贸易，无形资产占上市公司市场价值的。年，美国建议扩大无形资产涵盖的范围，增加商誉持续经营和熟练技术员工团队等内容，扩大无形资产转让定价调查的范围。年月，推出转让定价指南第六章有关无形资产特别意见的草稿，为发达国家更多地启动无形资产调查提供共同依据。同时在亚洲，日本韩国菲律宾等国的税务当局纷纷表态要将无形资产的转让列人近期工作的重点。发展中国家不断强化转让定价监管金砖国家强化反避税监管直呈上升趋势，这在定程度上拓展了发展中国家在国际转让定价领域的话语权。例如以中国为首的部分发展中国家提出了成本节约和市场溢价的新概念，这为国际转让定价提供了更多的思考空间。跨国公司在中国向两端延伸价值链中国产业聚集度较高的成熟地区呈现外商投资持续增加集中的情况，愈发聚集的经济效应产生了外部经济效益，带来人力物力财力等资源的节约和交易信息成本的节约，产生了拥有专业化程度高的供应商高度专业化的技术人员完善的劳动力市场效率较高的物流配给。可以看到，跨国公司在中国的投资正在向价值链的两端延伸，跨国公司开始逐步在聚集地区向两端扩展其价值链，包括向上游产业如研发原材料采购和下游产业如物流营销分销进行投资。五中国反避税工作面临新的挑战目前，中国经济处于个面临各方面挑战的时代。从经济角度考虑，中国出现了个转变第，从资本输入国转向资本输出国第二，从世界工厂变为世界市场第三，从要素驱动型的经济转向项目驱动型，并且走向知识驱动型。以上个转变对于反避税工作意义重大。第，从资本输人转向资本输出，意味着中国要在全球布局生产要素，因此反避税也必须从关注外来的投资向关注中国公司的海外投资转变。第二，中国从世界工厂变为世界市场，必然会涉及很多新的反避税问题，包括无形资产定价是否合理的问题。第三，中国经济从要素驱动型转为效益驱动型，并且走向知识驱动型，意味着需要给予特许权使用费更多的关注。第四，第三产业快速发展，服务行业对于贡献率的增长也预示着反避税必须向各个行业扩展。以上变化对中国的反避税工作提出了严峻的挑战。六反避税的应对措施高度关注发达国家在华企业的转让定价问题关注本地企业，特别是美国欧洲日本韩国等在华投资的外商投资企业的转让定价问题，积极应对国际监管环境变化倒逼企业转移利润的情况。中国正在融入世界，而进行转让定价工作，必须具备全球视野，因为跨国公司是把全球当成个大市场来看的。跨国公司的产业链遍布全球，生产在中国，研发在美国，财务在新加坡，投资在中国香港地区，电子外包在中国台湾地区，产品则销往全世界。像这样的全球性公司很多在中国各地设立了工厂。这几年，许多跨国公司拆分了部分地区分公司的功能，把全功能制造商变为合约制造商，这样的结果是由于全球内部转让定价政策发生了改变，也与国际反避税工作的无形资产生产型无形资产和营销型无形资产的问题，以及为关联公司的无形资产发展更新和完善所做出的贡献和相应利益回报问题，努力为中国的反避税工作做出贡献。结论近几年来，我国的社会主义市场经济发展得越来越成熟，因此有避税行为企业也日益增加。在税务管理中，如果防范避税越来越受到人们的关注。在我国的税收征收管理法细则实施之后，我国税务机关所展开的反避税工作已取得了显著效果。但是，就全国而言，反避税工作仍是个薄弱环节，企业利用种种手段转移利润逃避税收的现象仍很严重。特别是外方投资者控制企业的购销权，转移利润，导致企业亏损，赚取不义之财。因此，必须完善税法，采取严密的防范机制，加强税收征管工作，防止税收流失。对于政府来说，要想及时地了解到税法中存在的问题，必须深入研究避税问题承认避税的合法性。这样，不仅有利于税收法制建设的加强，而且有利于促进税收执法效率的提高。致谢老师在我完成本论文期间给予我无私的帮助和精心的指导。在此，首先向她表示衷心的感谢。这次毕业论文能够得以顺利完成，并非我人之功劳，是所有指导过我的老师，帮助过我的同学和直关心支持着我的家人对我的教诲帮助和鼓励的结果。我要在这里对他们表示深深的谢意,感谢我的父母，没有你们，就没有我的今天，你们的支持与鼓励，永远是支撑我前进的最大动力。感谢学院这几年来对我的栽培，让我在学习上得到提高，生活上得到锻炼，学会了做人学会了读书。感谢这几年陪我走过大学生涯的人，因为有你们我的大学生活才会精彩。在这里再次对所有伴我走过大学生涯的人致以我衷心的感谢。参考文献江洪娟论国际避税的存在与应对经济研究导刊刘东涛浅议国际避税及其防范商场现代化张维银，卜村吏国际避税基本问题微探知识经济何奇频，王小进，张海燕国际避税与反国际避税消费导刊杨田华国际避税问题初探河南商业高等专科学校学报崔艳辉试论国际避税与我国反避税法规的完善商业经济熊少平国际避税与反避税若干理论综述湖北财经高等专科学校学报袁丽娟浅谈国际避税方式及反避税措施科技创业月刊方挺永恒的话题国际避税与反避税措施商场现代化韩迎春，林红论国际避税与反避税牡丹江师范学院学报哲学社会科学版熊少平国际避税与反避税若干理论综述湖北财经高等专科学校学报应小陆，赵军红，吕立伟国际避税与我国反避税法规完善商业时代刘晓静，王志云国际避税的方式及反避税措施科技信息学术研究袁磊，杨坤外资企业国际避税与反避税问题中外企业家方挺永恒的话题国际避税与反避税措施商场现代化胡秋红跨国公司的国际避税与反避税湖北财经高等专科学校学报杨培强，杨晓红论国际避税与反避税措施经济师陈捷国际避税的危害及我国反避税税务研究发展有关。这些变化将使利润重新分布。我们要考虑这种功能拆分真实客观与否，以及是否对地区和全国的税基产生了影响。例如，地家制药全功能公司在跨国公司提升运营效率的名义下，将全功能制药公司中的营销功能拆分到中国其他地区的关联公司中。由于从全功能变为简单生产功能，原来地区公司的利润减少，税基减少，相应的，被装入营销功能地区关联公司的利润应该是增加，税基增加，但现实是该关联公司长期亏损，列支大量的与关联公司相关的存疑费用。这样，在本地税基减少的同时，中国其他地区的税基也同步减少，中国税基被侵蚀。这就需要我们对全功能公司拆分过程中转移的资产进行详尽的考量，考虑其转移资产的对价是否符合独立交易原则。在拆分功能的时候，跨国公司般会在合约中掩盖些有价值的无形资产。跨国公司在拆分功能的时候，还会将附有价值的无形资产掩盖在合约研发中。在这种情况下，外企在中国所设立的分公司可能被拆分为只具有简单功能的企业，因此无法享受到开发成果。所以，在拆分过程中，对于有形资产和无形资产价格的确定，从跨国企业的内部寻找到利润的分配方式，并合理分割，还原体现当地原研发成果带来的利润贡献，捍卫中国税基。同时，有些企业在调整内部转让定价政策后，或在些发达国家形成预约定价安排等结果后，就会向我们提出双边或单边的预约定价申请。对于这些情况，我们必须扩展视野，用全球性的眼光审视这些问题了解到它对全球价值链以及内部转让定价政策的影响。高度关注无形资产的转让定价当今，全球对无形资产的关注不断上升。年月，工作小组发布了转让定价指南第六章有关无形资产特别意见的草稿，在全球引发了很多国家的参与和关注，包括中国。这个在转让定价领域内非常困难的问题有望形成可多边理解的解决方案，而我们也必须密切关注和参与对该草稿的研究和讨论。中国正在从世界工厂向世界市场转变，这就需要我们着重关注营销型无形资产的问题。企业往往这样陈述母公司提供财务支持进行了中国营销活动，营销策略和渠道也由母公司提供，因此，母公司应取得更多营销型无形资产的所有权，无形资产带来的利润应该归属母公司。而研究表明不拥有商标所有权的中国本地外商投资企业，在长期的营销活动中，对提升母公司拥有的商标产品品牌在中国的知名度起到了很大的作用。我们认为，应当区分不同的营销活动的情况，通过不同的转让定价方法，测试评估中国本地外商投资企业应获得的营销型无形资产的额外回报。例如，些生产销售品牌服装的企业，使用境外母公司拥有法律所有权的商标，但本地公司承担了本地设计以及营销策略的制定和执行工作，并获得市场优势。其产品在市场定位设计风格营销渠道