主体。对公路资产实施价值管理的前提是厘清管理体制。具体包括两点，是界定产权归属，二是如何进行委托管理。我国实行分税制的财政管理体制，中央政府和地方政府对公路建设均有投入，因此中央和地方政府对公路资产的产权关系，是事关公路资产管理体制的基本问题。其次按照目前地方政府所属的公路管理机构管理公路的模式，公路资产的核算主体如何明确，委托代理关系怎样实现等。研究提出统的核算内容核算对象和核算方法目前我国公路可以分为经营性收费公路，政府还贷收费公路，非收费公路三类。对公路基础设施资产进行核算，首先要明确收费公路的收费权与公路固定资产的关系，其次明确公路固定资产核算的内容和方式，如相关的土地使用权如何记账，路基路面桥梁涵洞以及附属设施是单独记账还是分别记账，如何核算等等。这些问题都应当在核算过程中进步明确。建立和完善资产管理信息系统借鉴西方发达国家的经验，建立公路资产管理信息系统，方面对公路资产进行核算，另方面为公路建设和养护的投资提供充分的信息，并作为综合决策支持的平台。作者王利彬翁燕珍刘再杰姚春宇单位交通运输部科学研究院全文完年月日因而要执行企业会计制度。年财政部颁布的运输铁路企业会计制度和铁道部颁布的铁路运输企业成本费用管理核算规程中，明确规定固定资产包括铁路路基铁路线路上部建筑和桥梁隧道涵洞等。年财政部的企业会计制度实施后，又于年颁布了铁路运输企业会计核算办法。该办法的附件中明确，铁道线路中路基折旧年限是年桥梁折旧年限是年。可以看出，随着新的会计制度地实施，铁路基础设施资产作为固定资产进行价值核算的思路没有发生变化。第十二届全国人民代表大会第次会议通过的关于国务院机构改革和职能转变方案的决定中明确，铁路基础设施的运营和管理均交由中国铁路总公司负责，这意味着铁路基础设施资产将继续按铁路运输企业的会计核算办法进行核算。此后国务院关于改革铁路投融资体制加快推进铁路建设的意见国发号明确规定，允许向地方政府和社会资本放开城际铁路市域郊铁路资源开发性铁路和支线铁路的所有权经营权，鼓励社会资本投资建设铁路。这规定突破了基础设施所有权归国家的般理解。机场基础设施资产的管理情况年，我国民航系统进行了机场属地化改革，全国民用机场由所在地地方政府成立管理公司，走向了企业化经营的道路。机场企业沿用财政部年发布的运输企业财务制度以及运输民用航空企业会计制度的规定，将飞机跑道停机坪等机场基础设施作为固定资产和进行核算。年财政部企业会计制度实施后，运输民用航空企业会计制度废止，但这并没有影响机场基础设施作为企业固定资产的核算方式。典型的机场企业如首都机场浦东机场等已经上市融资，其对外公布的报表中更是能清楚地看到对跑道停机坪等基础设施按固定资产管理并计提折旧。水利基础设施资产的管理情况财政部年发布的水利工程管理单位财务制度暂行和水利工程管理单位会计制度暂行，规定了水管单位是实行独立经济核算的生产性事业单位，并在财务制度的附录中明确有转让期限内的公路收费权益，转让收费公路权益的公路公路附属设施的所有权仍归国家所有。因此，公路基础设施可以作为资产管理，而且，无论是收费公路还是非收费公路，其所有权都始终归属于国家，属于国家的项财产。二公路基础设施资产具有行政事业性资产的特点虽然收费公路管理条例将收费公路分为政府还贷公路和经营性公路，但公路法和收费公路管理条例都明确经营主体所拥有的是收费公路权益，而不是公路设施资产本身。因此，公路基础设施不应当作为经营性资产。按照国有资产的分类，公路基础设施不应当作为资源类资产管理，因而从理论上更适合归为非经营性行政事业性资产。尤其是公路基础设施般由行政事业单位投资形成，且由行政事业单位管理的现状，使得其具有行政事业性资产的特点。依据年财政部分别下发的行政事业单位国有资产管理暂行办法财政部令第号中的定义，行政事业单位国有资产是指由各级行政事业单位占有使用的，依法确认为国家所有，能以货币计量的各种经济资源的总称。公路基础设施的所有权属于国家，公路管理单位对其既没有占有权，也没有排他的使用权，仅有管理的权利，与定义略有不符。基于此，年财政部编制的行政单位会计制度将基础设施资产定位为行政单位核算的资产虽有定的理论依据，但法律法规的支撑还存在欠缺。如果需要将公路基础设施作为资产管理，则行业主管部门应当推动国有资产管理部门拓宽行政事业单位资产的概念，从而对公路基础设施资产有个清晰和准确的定位。五加强我国公路基础设施资产价值管理的相关建议拓展行政事业资产的概念，实施资产价值管理。从其他基础设施资产的管理经验可以看出，大都把本行业内的基础设施资产确认为了固定资产，公路资产统认定为固定资产也同样具有必要性。如果公路资产不纳入固定资产范畴进行相应管理，则容易导致国有资产的损坏和流失，也不利于加强相关职能部门的责任意识。而如前所述，如果将公路作为资产管理，在我国现有的国有资产管理体制下，应当作为行政事业定了钢筋混凝土闸坝以及隧道涵洞的折旧年限。年水利工程管理体制改革实施，将水管单位划分纯公益性水管单位准公益性水管单位和经营性水管单位三类，并根据所从事的业务将水管单位划分为事业单位和企业单位两类。在以上改革的基础上，各单位视情况执行事业单位会计制度或相关的企业单位会计制度。截止目前，水利基础设施资产的管理也没有明确统的规定，根据管理主体的性质以及管理的需求选择所依据的管理规定。三经验借鉴国外公路资产管理的经验是，第，资产管理应当由政府进行推动，将行业管理的工作上升为各级政府重要工作第二，建立基础设施资产所有权与经营权分离的机制，区分企业经营权资产与基础设施实物资产第三，资产管理有助于行业管理的综合化和精细化。国内基础设施资产管理现状表明，由于国有资产管理部门没有统的要求，基础设施资产的属性也没有明确界定，管理主体和管理方式都比较复杂。总体上来说可以归纳为三类，第是全部由财政投资的公益性资产均不进行价值核算第二是有社会资本和国有企业投资的经营性资产进行价值核算，但核算主体和核算对象有待进步明确第三类是兼具有公益性资产和经营性资产性质的项目，由于没有明确的规定，可供选择的管理方式较多，因而存在着难以规范和统管理的问题。四对我国公路基础设施的属性定位公路基础设施是项国有资产公路是投资形成的，其价值能够计量，无论从微观或宏观层面看都能够带来效益，因而具备作为资产管理的基本条件。国际公共部门会计准则第号为基础设施作为资产管理提供了理论依据。中华人民共和国物权法中华人民共和国主席令第号中规定铁路公路电力设施电信设施和油气管道等基础设施，依照法律规定为国家所有的，属于国家所有。年收费公路管理条例修正案征求意见稿中规定除收费权益以外，收费公路不得转让和上市交易。而年收费公路权益转让办法交通运输部国家发展和改革委员会财政部令第号更为明确的规定受让方依法拥行财务分析的要求越来越强烈。为了制定全球通用的公共部门会计与财务报告标准，国际会计师联合会在年成立了常设组织国际公共部门会计准则委员会。在其发布的国际公共部门会计准则前言中明确，国际公共部门会计准则适用于包括国家政府地区性政府地方政府以及构成其组成部分的主体例如，政府部门政府机构理事会委员会和政府企业在内的所有公共部门主体。在国际公共部门会计准则第号中将资产定义为由于过去事项而由主体控制的预计将导致未来经济利益或服务潜能流入主体的资源。这定义将能够提供服务潜能的资源也作为资产，主要是因为包括政府在内的各类公共部门主体，其主要目标不是创造经济利益，而是为包括社会公众在内的利益相关方提供各项公共服务。未来经济利益或服务潜能将大多数公共部门主体拥有主要承担服务功能的资产，以及从事商业活动的公共部门主体拥有产生现金流量的资产共同反映在资产的定义中，为基础设施实施资产价值管理提供了理论依据。三我国理论界对资产的定义及相关管理规定企业会计学界对资产的定义我国资产评估准则对资产的定义为资产是指特定权利主体拥有或控制的，并能为其带来未来经济利益的经济资源而企业会计准则对资产的定义为资产是企业所拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产债权和其它权利。这两个定义个明确了企业的拥有权，个明确了经济利益流入，但都没有将基础设施资产纳入其中。国有资产管理中对资产的定义基础设施因为具有公益性通过财政资金投资产生，因而应当按国有资产进行管理。我国理论界对国有资产定义是，国家以各种形式获取收益财政拨款接受捐赠凭借国家权力取得的，或者依据法律认定的，并能以货币计量的各种经济资源总和。按照经济用途和形成方式综合分类，可分为经营性国有资产非经营性国有资产或者称行政事业单位国有资产和资源性国有资产三大类。其中非经营性国有资产，是与经营性资产和资源性资产相对应的个概念，是指不直接参与商求也发生了改变，政府不仅要说明每个投资决策的合理性，还要对其投资的效益负责并公布于众，这种管理更像是种受公众监督的商业运作。为了满足公众期望，各级公路管理机构开始采用商业化运作的思路对公路实施管理。年初，美国联邦公路管理局率先成立世界上第个资产管理办公室，对全美所有的公路资产实施统的行业管理，并在当年月发布的资产管理初级读本中明确，资产管理的范围不仅包括传统意义上的资产，还包括道路桥梁等基础设施。此后美国政府会计准则委员会在当年发布了第号文件州和地方政府基本财务报表与分析明确规定各州和地方政府基本财务报表中必须采用科学合理的方法对公路基础设施进行资产价值评估。依据这理念，美国各地政府对公路资产实施了价值管理，如纽约采用重置成本法对系统内各类资产的价值进行了评估。需要指出的是，由于信息技术的快速发展，发达国家基础设施资产管理系统的作用已经扩大到基础设施建设养护