，按其差额即实际上缴税务机关的税款金额贷记银行存款科目。收到个人股东缴来税款时，按实际收到的税款总额，借记银行存款科目，贷记其他应收款科目。笔者认为，上市公司如果没有及时收到个人股东应缴纳的税款，则应于会计期末对这部分计入其他应收款的金额计提坏账准备，并在符合特定条件时确认坏账损失。缴纳印花税上市公司发放股票股利，办理增资手续后，应以股本账户增加的金额按万分之五计算的应缴纳印花税，借记管理费用科目，贷记银行存款科目。四资本公积金转增股本的纳税影响与会计处理资本公积金转增股本的纳税影响国税发号关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知第条规定股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。但是应注意，这里的资本公积金仅指股票溢价发行收入所形成的资本公积金。从印花税角度考虑，上市公司资本公积金转增股本时，印花税营业账簿税目的计税依据股本和资本公积两项的合计金额没有发生改变，因此不需缴纳印花税。与利润分配或盈余公积转增股本发放股票股利相比，资本公元借利润分配应付现金股利贷应付股利现金股利实际发放日年月日对于社会公众股中的个人股东和投资基金，公司应代扣个人所得税，扣税后实际派发现金红利为每股元对于机构投资者及法人股股东，实际派发现金红利为每股元。个人股和投资基金共计股，代扣税款合计元。借应付股利贷应交税金代扣代缴个人所得税银行存款上缴代扣税款时假定为年月日按照所扣缴税款的计算应得的手续费收入为元借应交税金代扣代缴个人所得税贷银行存款营业外收入资本公积金转增股本的会计处理公司以当时现有股本股为基数，每股转增股，将增加股本股，转增后总股本将增至股。由于每股面值元，从资本公积账户转增至股本账户的金额为元。公司应于办理增资手积金转增股本可得到类似的结果，即股东权益总额不变但结构改变，公司股票数量增加，每股收益和每股净资产摊薄，每股市价下降。但是，由以上分析可知，按照我国现行税收法规的规定，资本公积金转增股本不仅可使股东免缴的个人所得税，而且公司也不必补缴印花税。这是我国上市公司经常采用资本公积金转增股本形式的重要原因之。二资本公积金转增股本的会计处理上市公司经股东大会决议，以资本公积金转增股本，应于办理增资手续后，按转增股本的金额，借记资本公积股本溢价科目，贷记股本科目。五上市公司利润分配涉税会计处理的实例分析笔者根据巨潮资讯网和新浪财经网公布的资料，以内蒙古伊利实业集团股份有限公司证券代码证券简称伊利股份为例，对我国上市公司利润分配的涉税会计处理进行实例分析。转贴于看准网伊利股份年度利润分配及资本公积金转增股本方案为以现有股本股为基数，向全体股东每股派发现金红利元含税以现有股本股为基数，向全体股东每股转增股。分配现金红利的会计处理现金股利宣告发放日年月日公司以当时现有股本股为基数，向全体股东每股派发现金红利元含税，扣税前的现金红利总额为的法定盈余公积不得低于股利支付前注册资本金的三是股利支付比率不应超过股票面值的。上市公司分配现金股利时，不管其来源是税后利润还是盈余公积，其会计处理的基本步骤都是相同的，惟的区别在于应付股利的来源不同，前者从利润分配科目中结转，而后者从盈余公积科目中结转。上市公司现金股利分配涉税会计处理的基本步骤为在现金股利宣告发放日，按计算的现金股利总额借记利润分配应付现金股利或盈余公积法定盈余公积或任意盈余公积科目，贷记应付股利科目在现金股利实际发放日，按含税的现金股利总额借记应付股利科目，按应代扣代缴的个人所得税贷记应交税金代扣代缴个人所得税科目，按实际支付给股东的税后现金股利贷记银行存款或现金科目在次月日以内上缴代扣税款时，按代扣税款总额借记应交税金代扣代缴个人所得税科目，按以代扣税款的计算的代扣代缴手续费贷记营业外收入科目，按其差额即实际上缴税务机关的代扣税款贷记银行存款科目。三股票股利分配的纳税影响与会计处理股票股利分配的纳税影响代扣代缴个人所得税国家税务总局国税发号征收个人所得税若干问题的规定第条规定，股份制企业在分配股息和红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息红利即派发红股，应以派发红股的股票票面金额存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的。上市公司股票股利分配的涉税会计处理通常包括以下步骤股票股利转增股本经股东大会批准作为利润分配发放的股票股利，应在办理增资手续后，于实际分派股票股利时，借记利润分配转作股本的股利科目，贷记股本科目。用盈余公积分配股票股利转增股本时，应在办理增资手续后，于实际发放股票股利时，借记盈余公积科目，贷记股本科目。代扣代缴个人所得税根据前述国家税务总局相关文件的规定，上市公司分派股票股利时，个人股东和证券投资基金应以派发红股的股票票面金额为应纳税所得额计征个人所得税，并由上市公司履行扣缴义务。但是，上市公司分配股票股利只涉及账户的结转，不能像分配现金股利时那样方便代扣税款，对股票股利代扣代缴个人所得税在实际操作中比较困难。正是基于这种因素，不仅理论界存在红股是否应征税的讨论，在实务中上市公司对红股扣税的处理也不相同。对此，有关专家指出，个人所得税作为地方税，各地有权自行决定减免税事宜。些地区的上市公司未对红股征收个人所得税可以看作是种免税处理。上市公司分配股票股利时，代扣代缴个人所得税的会计处理通常包括在实际分派股票股利日，转增股本的同时作扣缴税款的分录按个人股东和证券投资基金分得股票的面值计算税款总额，借记其他应收款科目，贷记应交税金代扣代缴个人所得为收入额，按利息股息红利项目计征个人所得税。国税发号国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知规定，股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。同时规定，派发红股的股份制企业作为支付所得的单位应按照税法规定履行扣缴义务。转贴于看准网缴纳印花税根据中华人民共和国印花税暂行条例中华人民共和国印花税暂行条例施行细则和国税发号国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知的规定，印花税营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为实收资本股本与资本公积两项的合计金额，按万分之五贴花。以后年度实收资本股本和资本公积两项的合计金额增加的，就其增加部分补贴印花。上市公司发放股票股利，应按股本账户增加的金额按万分之五缴纳印花税。二股票股利分配的会计处理上市公司分配股票股利有两种情况是作为利润分配而发放的股票股利二是盈余公积转增股本而派送新股。公司股票股利分配方案须经股东大会批准通过后才能对外宣告实施。同时，作为利润分配而发放的股票股利应符合前文所述的利润分配顺序，而盈余公积转增股本则应满足公司法第条的规定，即法定公积金转为资本时，所的性质。但是，我国上市公司通常将利润分配方案与资本公积金转增股本方案并列披露。因此，尽管资本公积金转增股本不属于利润分配形式，笔者也将对其进行分析。在我国，资本公积金转增股本常用转增几股的说法，表示每股转增多少股。二现金股利分配的纳税影响与会计处理现金股利分配的纳税影响中华人民共和国个人所得税法规定，股息红利所得应纳个人所得税，以每次收入额为应纳税所得额，适用比例税率，税率为。财政部国家税务总局财税号关于股息红利有关个人所得税政策的通知及财税号关于股息红利有关个人所得税政策的补充通知规定，对个人投资者和证券投资基金从上市公司取得的股息红利所得，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，暂减按计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。另外，国家税务总局国税发号征收个人所得税若干问题的规定第条规定，利息股息红利所得实行源泉扣缴的征收方式，其扣缴义务人应是直接向纳税义务人支付利息股息红利的单位。国家税务总局国税发号个人所得税代扣代缴暂行办法第条规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给的手续费。根据上述法规可知，上市公司用税后利润分配现金股利时，虽然其本身不是纳税义务人，但承担代扣代缴公司个人股东和证券投资基金个人所得税的义务，同时也可由此获得的代扣代缴手续费。因此，上市公司分配现金股利时，也要进行涉及纳税的会计处理。二现金股利分配的会计处理从会计角度分析，上市公司分配现金股利有两种来源种是从税后利润中分配另种是以盈余公积分配。前者是上市公司分配现金股利最主要最常见的来源。根据我国新公司法年及企业会计制度年的规定，公司当期实现的净利润，加上年初未分配利润和盈余公积补亏后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润应按下列顺序分配提取法定公积金应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利，对于上市公司即分配给普通股股东的现金股利转作资本或股本的普通股股利，对于上市公司即分配给普通股股东的股票股利。公司利润分配方案须经股东大会决议后对外公布。通常情况下，如果公司经营亏损，当年没有可供分配的利润，则不能向投资者分配利润。但有时为了保持投资者对公司及其股票的信心，维护公司形象，公司也可用盈余公积支付股利。企业会计制度第条规定，企业的盈余公积可以用于弥补亏损转增资本股本。符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。盈余公积是上市公司现金股利分配的特殊来源。按照相关规定，公司用盈余公积支付现金股利时应满足以下三个条件是该项分配方案须经公司股东大会特别决议二是支付股利后留试析上市公司利润分配的纳税影响与会计处理我