第页第篇会计合并财务报表复习总结会计总结合并财务报表考情分析近年考试的题型以主观题为主，主要内容为抵销分录的编制等。本章属于每年必考的内容。本年教材发生变化，主要变化是合并报表增加未实现内部交易损益的抵销，其他变化有持有至到期投资与应付债券的抵销细节变化如果债券投资的余额大于应付债券的余额。其差额应借记投资收益项目若债券投资的余额小于应付债券的余额，其差额应贷记财务费用项目。连续编制合并财务报表时，将涉及未分配利润年初盈余公积的抵销分录删除合并资产负债表节，报告期内增减子公司后，增加子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映合并利润表节，在综合收益总额项目下单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额项目和归属于少数股东的综合收益总额项目。删除子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映。合并现金流量表节，增加母公司购买子公司及其他营业单位支付对价中以现金支付的部分与子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物应相互抵消，区别两种情况分别处理。将专项储备作为个独立的项目列示，并增加了专项储备恢复的分录合并财务报表范围第确定基础是否控制第是否控制的判断持股比例直接间接直接加间接看清题意，实质重于形式的判断已清理整顿原子公司已破产原子公司非子公司联合营合并报表调整抵销分录分录用报表项目名称而非会计科目第未实现内部销售利润抵销按处理步骤思路第年假设内部购进存货全部对集团外销售全部实现抵销母收入子成本借营业收入母不含税收入贷营业成本子购进价格，即对外销售成本对实际未实现的予以反向抵销借营业成本未实现部分存货内部销售的差额贷存货将子未实请收藏好范文，请便下次访问现部分存货价值调整为集团整体致价值确认未实现部分存货计税基础与在子账面价值的差异产生递延所得税计算方法前抵销分录中存货贷存货借为所得税资产余额，负表余额为所得税费用借所得税资产贷所得税费用第年先假设上年内部购进存货全部实现重复上年分录，损益改进未分配利润借未分利润年初贷营业成本假设当年新内部购进存货全部实现同上年假设全部实现处理借营业收入贷营业成本对实际未实现部分予以反向抵销注意存货计量方法，如先进先出，分别上年未实现与当年未实现计算再相加借营业成本上年未实现部分销售的差额当年未实现部分销售的差额贷存货同上年确认所得税资产发生额分别上年当年产生递延所得税借递延所得税资产当年余额贷未分配利润年初上年递延资产所得税费用当年递延资产涉及存货跌价准备如何处理作为固定资产则不对外销售，全部未实现第年将内部购进存货作为固定资产全部未实现抵销借营业收入母不含税收入贷营业成本母销售成本固定资产原价子作为固定资产多计账面价值将多计提折旧抵销借固定资产累计折旧贷管理费用同存货抵销计算确认递延所得税资产借递延所得税资产贷所得税费用第年对上年未实现再次抵销基本重复分录借未分配利润年初贷固定资产原价对上年多计提折旧予以再次抵销借固定资产累计折旧贷未分配利润年初将当年内部购进存货作为固定资产全部未实现抵销同第年对当年多集体折旧予以抵销同第年计算确认递延所得税资产借递延所得税资产贷未分配利润年初所得税费用第年借营业外收入母内部销售利得贷固定资产原价子多计账面价值同中第年同中基本同固定资产，改为无形资产累计摊销固定资产无形资产涉及减值损失如何处理第对子个别财务报表调整期间的调整和子资产负债账面价值与公允价值间差额的调整。对同控制下企业合并由于以子账面价值基础确定成本故不存在差额调整，差额调整针对非同控制下企业合并。考虑应税合并第年将子账面价值调整为公允价值借固定资产无形资产等贷资本公积调整折旧摊销借管理费用等贷固定资产累计折旧或无形资产累计摊销第年再次将子账面价值调整为公允价值借固定资产无形资产贷资本公积调整上年折旧摊销借未分配利润年初贷固定资产累计折旧或无形资产累计摊销调整本年折旧摊销借管理费用贷固定资产累计折旧或无形资产累计摊销第将母对子长期股权投资由成本法调整为权益法第年对应享有子当年实现净利润追加处理借长期股权投资子调整后净利润持股比例贷投资收益其中净利润调整包括对内部交易未实现损益调整和对子补提折旧摊销调整宣告发放现金股利或利润调整借投资收益贷长期股权投资子当年除净损益外其他所有者权益变动追加处理借长期股权投资贷资本公积其他资本公积同时调整合并所有者权益变动表借权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷可供出售金融资产公允价值变动净额第年将上年长期股权股权投资成本法调整为权益法所有者权益变动股利等借长期股权投资贷未分配利润年初资本公积当年的调整处理同第年第母长期股权投资项目与子所有者权益项目抵销抵销长期股权投资每年进行次相同方法抵销借实收资本子资本公积子盈余公积子未分配利润年末子商誉贷长期股权投资母少数股东权益第母子子子公司相互之间持有对方长期股权投资收益的抵销借投资收益母少数股东损益未分配利润年初贷提取盈余公积子对股东的分配子包括现金股利股票股利未分配利润年末第内部债权债务抵销应收应付票据预收预款项等类似处理第年母角度内部应收账款抵销借应付账款子，含增值税贷应收帐款母应收帐款涉及坏账准备的抵销借应收帐款坏账准备贷资产减值损失坏账准备涉及递延所得税资产抵销借所得税费用贷递延所得税资产第年再次进行上年应收账款抵销借应付账款贷应收帐款再次进行上年坏账准备抵销借应收帐款坏账准备贷未分配利润年初若本年发生坏账准备，同第年抵销再次进行上年坏账准备相关递延所得税资产抵销借未分配利润年初贷递延所得税资产若本年产生坏账准备相关递延所得税，同第年抵销将债券投资与应付债券按摊余成本抵销借应付债券摊余成本投资收益差额贷持有至到期投资摊余成本财务费用差额投资收益与财务费用抵销者有差额时去较小者借投资收益贷财务费用应收应付利息抵销借应付利息票面利息贷应收利息票面利息第合并现金流量表中项目抵销第篇会计基础总结章财务报表第十章财务报表第节财务报表概述财务报表的概念及其目标财务报表是对财务状况经营成果和现金流量的结构性表述目标财务报表的使用者债权人财务报表的组成根据企业会计准则第号财务报告列报的规定，财务报表包括资产负债表利润表从不同角度反应企业的财务状况经营成果现金流量现金流量表所有者权益变动表附注是财务报表不可或缺的组成部分。对报表中的列示项目补充文字描述。第十条会计师事务所出具无法表示意见或者否定意见审计报告的，企业应当陈述有关年度会计报表编制的有关情况和意见。主管财政机关可视企业的不同情况，根据国家有关规定进行会计信息质量检查，或者对企业进行会计整顿，并依据中华人民共和国会计法企业财务会计报告条例等法律行政法规的规定进行处罚。第章财政监督第十条主管财政机关对企业备案的资料和报送的年度会计报表及其审计报告，应当进行认真审核，加强企业年度会计报表审计工作的监管。第十条具有以下情形之的，企业必须更改委托审计委托审计的主体不符合本规定第条规定的委托审计的会计师事务所不符合本规定第条规定，导致审计计划不能完全实施的委托审计的会计师事务所违反本规定第十条规定，将承揽的审计业务分拆转给其他会计师事务所审计的违反本规定第十条第款规定，没有充分理由，随意变更会计师事务所的违反本规定第十条规定，将审计业务委托给执行资产评估财务咨询业务的同家会计师事务所或者相同出资人的会计师事务所的会计师事务所出具的审计报告，存在内容虚假，或者隐瞒重要事实的会计师事务所不能履行业务约定书，导致企业年度会计报表披露事项严重缺失，或者存在重大信息偏差的。第十条经审计的年度会计报表，对本规定第十条第十条规定的事项披露不全的，或者审计报告组成内容不符合规定第十条规定的，主管财政机关应当退回企业，同时通知会计师事务所，要求补充审计。第十条企业不委托审计，或者在审计过程中不提供有关财务会计资料及其相关资料，或者不给予有效配合，导致注册会计师不能有效实施必要的审计程序，从而影响审计报告的出具及其使用的，主管财政机关应当责令企业重新实施审计，并可予以通报批评。第十条主管财政机关按照本规定第十条第十条第十条规定处理的，企业应当自主管财政机关处理决定生效之日起个工作日内执行完毕。企业执行主管财政机关的处理决定，需要增加审计费用的，由企业承担。第十条企业发生以下行为之的，主管财政机关可以按照企业财务会计报告条例第十条的规定，追究企业直接责任人员和其他责任人员的法律责任不委托或者拒绝接受会计师事务所审计提供虚假的年度会计报表及相关会计资料和文件在审计中不提供有关财务会计资料和文件不配合注册会计师审计，妨碍注册会计师执业推荐更多精彩内容企业年度会计报表审计工作管理制度乡镇村绿化工作总结报表财务会计报表封面事业单位会计报表企业会计报表封面全文完。汇编户数大幅增加，集团企业实现全级次上报年我市共汇编类企业分户决算户，较去年增加户，其中国有企业户净增加户集体企业户净减少户非国有企业户净增加户。按照上级要求，今年我市大型企业集团应纳入合并范围的企业实现了全级次上报，其中鲁西化工集团报送子公司单户表户东阿阿胶户，交运集团户，公交集团户，中色奥博特户，从而更加真实地反映了公司数量和母子公司之间关联交易情况。主要经济指标同比保持增长报表显示类企业共实现营业收入亿元，同比增长，其中国有企业，增长集体企业，增长非国有企业亿元，增长。类企业共实现利润，与去年基本持平，其中国有企业亿元，增长集体企业万元，下降非国有企业，下降。类企业共上交税收，分别为亿元。审计面提高，决算数据质量显著增强汇编户企业中经过社会中介机构审计的达户，审计面达，比去年提高个百分点，其中国有企业审计面，比去年提高个百分点市属国有企业审计面达，提高了个百分点非国有企业审计面，比去年提高了个百分点。重点企业东阿阿胶中色奥博特时风集