的认为这是个会计方面的概念是财务部门的事情与自己所从事的工作风马 牛不相及。财务部门虽然对成本控制理解较深但其责任似乎也只停留在日常的 成本核算上况且自己也仅仅是个项目部的职能部门没有权利指挥管理其他 各部门。财务主管项目总会计师在多年的市场经济中接受了货币资金的资金 时间价值理论忙于预付款的索取工程款的结算以及对财务人员的传道授业 解惑对成本控制时不知如何下手。 事实上每个人都涉及到了成本控制活动但并不是每个人都能明白自己在成 本控制中的作用并不是每个人都能明白如何去对成本施加影响。于是成本控 制缺乏制度约束缺乏具体责任成本目标无从落实。 经常性的低价中标和长时期的艰苦创业使得项目部员工对资金少有幻想。资金 发放往往表现为对工程形象进度的庆贺行为如主体工程竣工奖等此类资 金的发放范围仅限于从事工程项目超过定期限的人员且根据实际工作日人 人均等有份。另外由于没有很好地将责权利三者结合起来。有些项目经理部简 单地将项目成本控制的责任归于成本管理主管没有形成完善的成本控制体系 赏罚不明。成本控制缺乏激励机制职工从事成本控制的积极性就无法调动。对 成本的超支结余情况或不作分析或分析不祥。这便使得施工企业管理层无法 真正了解成本运行状况难以进行成本控制和成本决策工作。 四成本管理计算手段落后预测分析缺乏科学依据 从成本管理的方法看我国经过几十年的成本管理与实践的探索从理论上形成 了套关于成本预测决策核算控制监督分析考核的管理体系。但是 企业在运用这些方法进行管理的时候还存在诸如事前成本管理与事中管理的严 重脱节等问题企业缺乏适应社会主义市场经济需要的成本管理方法。从成本管 工作过程中受质量标准制约以完成质量标准为前提条件在研究项目的质 量与时间关系中主要方法是技术方案资源优化配置等要完成这两者的平衡 要求受制于成本这关键制约条件。 成本控制的概念 成本 成本是商品经济的产物是商品价值的主要构成部分。马克思科学的分析了资本 主义经济条件下商品价值的构成他认为成本是商品生产过程中消耗的物化 劳动和活劳动等必要劳动的货币表现是产品价值的最重要组成部分是个在 生产要素上耗费的酱价值的等价物或补偿价值马克思对成本的考察 是既看耗费又重视补偿这是马克思对成本涵义的完整理解。 控制及其要素 控制是指按照定的条件和预定的目标对个进程或系列事件施加影响使 其达到预定目标的种有组织的行为。或者说是指个系统通过种信息的传 递交换或处理发出指令调节另个系统的行为使其稳定地按照既定的轨 道行进以达到预定的目标。控制作为个系统必须具备施控主体受控对象 控制目标调节功能和信息反馈五个基本要素。 控制作为控制理论中最为基本的概念其比较直观的定义是控制是施控主体对 受控客体的种能动作用这种作用能使受控客体根据施控主体的预定目的而运 作并最终实现这目的。 要实现对件事物的控制应当具备三个条件 被控制对象必须存在多种发展变化的可能性。如果事物发展变化的可能性 只有种也就无所谓控制了。 客观事物发展的各种可能性是可选择的如果无法选择也谈不上控制。 客观事物在发展过程中为达到控制目的必须创造定的条件具备 定的控制能力。也就是说要实现定的目标可以通过施加些人为的控制措 施就可能了。 可能性空间是控制论的出发点客观事物在可能性空间的发展变化是由于事物发 展自身的不稳定性造成的可能性空间与不稳定性成正比关系变化。所以控 制归根结底是个在事物发展变化的可能性空间中进行有方向有目的的选择过 程。 控制作为种有目的的行为其目标有两类类是保持系统或是过程的原 有状态旦发生偏离就将其纠正到原有状态这类控制目标主要通过事后控 制来实现另类是通过控制引导系统达到新的预期的状态这主要通过事前 控制来实现。事前控制是指通过对输入信息的监测设法预测可能出现的偏差 在问题出现之前就作以调整。事后控制是以过程的输出作为同过程的输入用 信息来触发动作在系统中形成个信息回路。 成本控制 结合上述成本及控制的含义我们可以看出所谓成本控制是企业根据定时期 预先建立的成本管理目标由成本控制主体在其职权范围内在生产耗费发生以 前和成本控制过程中对各种影响成本的因素和条件采取的系列预防和调节措 施以保证成本管理目标实现的管理行为。 运用控制理论指导成本控制实践是成本控制管理的个重要发展也是现代成 本管理的重要标志与内容。现代企业成本控制有三种控制方法 事前控制也叫前馈控制 事中控制又叫现场控制 事后控制也叫反馈控制。 而成本控制的基本程序包括三个步骤 确定成本控制的标准 根据成本控制标准衡量执行情况与结果 纠正脱离成本标准的偏差 此外在成本控制活动中还首先应当明确成本控制的环节从系统论的观点看 成本控制的环节应是企业的整个生产经营过程的各阶段。具体讲又包括材料供 应产品生产和产品销售三个阶段。即企业为了生产种产品或者提供种劳务 在供应生产和销售过程中所发生的以货币形式表现的全部生产费用支出都就是 成本控制的对象。由于时间因素以及部门权责范围的划分成本有可控成本与不 可控成本之分。它们只是相对而言有时是可以互相转化的。例如公司管理费 对于生产部门来说是不可控的但对于整个公司来说又是可控的因而广义的成 本控制对象就应当包括所有能用货币形式表现的全部生产费用支出。 成本控制理论的发展 成本控制的发展阶段是随着商品经济的发展而发展起来的大致经历了以下几个 阶段 产品制造成本控制阶段世纪年代之前 在世纪以前成本会计的发展进程比较缓慢当时的管理者只是注重产品的 实际成本计算用来进行产品定价和期间损益的计量。自年代开始随着资 本主义社会生产力的迅速发展企业规模的日益扩大所面临的各种经济条件更 加复杂市场竞争激烈迫使企业必须合理地进行内部管理。标准成本计算应运 而生被企业用作改善经营控制成本水平和进步提高盈利的重要手段。 标准成本的原理是预先制定作为规范的标准数值通过对标准数值与实际数值 的比较和差异分析来测定经营效率并通过明确责任归属和差异原因改善经 营管理。由于它开始就与生产技术进程紧密结合因而带有明显的成本管理色 彩。世纪年代末由于西方资本主义国家的经济剧烈波动理想标准成本 难以再发挥成本控制的作用人们普遍要求以现行标准成本目标取代理想标准成 本。从而使标准成本具有较强的可操作性和可实现性在产品实际成本控制中能 更有效的发挥作用。它是控制产品成本和提高企业经营成果的种有效的方法。 责任成本控制阶段世纪年代年代 世纪年代美国工业进入了新的发展阶段企业规模日益扩大科技的进 步更加迅猛市场竞争更加激烈西方资本主义企业广泛推行职能管理与行为科 学管理以增加竞争力成本高低成为企业竞争力的重要标志责任成本控制就是 在这个基础上产生的种成本发生与职能部门或个人的责任相结合的成本控制 方法。 责任成本作为责任会计的重要组成部分是为评价考核企业各成本责任中心而实 行的种成本控制制度。它是通过对成本形成有关各责任部门或个人的考核 与评价来调动各级成本管理部门控制成本的积极性从而实现控制产品成本目 标。标准成本与责任成本的区别主要在于标准成本是以产品这无生命的物体 为控制对象而责任成本是以企业各部门或个人作为控制对象从而大大提升了 人在成本发生过程中的关键和约束性作用使成本控制活动的效果明显提高因 而责任成本控制在第二次世界大战后得到迅速的推广与发展。 综合性目标成本管理阶段世纪年代 这阶段最显著的特点是注重事前控制的综合性目标成本管理二是提出了 变动成本法。以前的产品成本控制与责任成本控制基本上属于事后成本控制主 要借助于实际量产品的实际成本或是责任成本与目标。标准成本或是定额 成本的差异分析和业绩评价来进行这对于已经发生的损失于事无补。而在 世纪年代提出了系统管理的方法以后由于它突出了决策在现代管理中的 重要地位成本成为决策目标的重要组成部分成本控制也发展为突出事前控制 的综合性目标成本控制。它既包括了对成本发展的事前事中事后的成本控制 又涉及上中下层管理人员及生产工人从而进入了广义成本控制阶段。 种较为常见的方法就是变动成本法它试行于世纪年代变动成本法在 系统成本控制中发挥了独特的作用它解决了传统的全部成本法提供的会计信息 无法满足企业预测决策需要的问题能取人成本的夏季是由于业务量上 升还是控制的结果便于明确责任归属。重视固定成本控制加强固定资 产投资的事前控制。这样就便于成本控制的实施在生产种产品以前可以将 重点内容放到变动成本控制的实施通常跟生产技术和产品结构相关。对于固定 的期间费用可以采用不同的方法只跟管理控制有关使得成本控制更为综合与 全面。 成本控制的体系 成本控制是根据系统论控制论和成本管理原理建立的用以实现最佳经济效益 和企业价值最大化的成本控制系统。从控制时间和控制层次两个角度考虑将成 本控制归纳以下两大体系 全过程的成本控制 全过程的成本控制是对产品整个寿命周期成本的控制它将控制从制造过程向前 延伸到设计过程向后延伸到使