审计主体带来损失的可能性。由此定义可知审 计风险的来源是不恰当的审计行为但是岁寸不恰当的审计行为的认定离不 开特定的环境。 审计风险产生的原因 审计主体方面的原因 审计人员的素质所致。审计人员的素质包括政治素质道德素质业务素质 等。这因素与审计过程相结合就会成为审计风险函数的变量审计人员素质越 高审计风险越小反之则审计风险增大。般来说审计人员具有良好的政治素 质有较强的事业心和责任感较高的职业道德水准及丰富的专业知识和实践经 验就会在执业中自觉遵循有关执业规范从而有利于降低审计风险。相反有 些审计人员工作责任心弱化工作马马虎虎把签字盖章当作例行公事就会给审 计工作带来极大的风险。 审计客体方面的原因 被审计单位内部控制制度的完善程度。被审计单位内部控制制度是会计报表 审计的基础。如果内部控制制度不存在或虽然存在但形同虚设则滋生错弊的可 能性就相对较大其固有风险和控制风险的水平就较高这样必然会加大审计人 员检查风险的控制难度在此基础上采用抽样审计就会增加审计风险。我国内 部控制环境弱化控制体系不完善导致我国很多企业控制风险都很高。 审计风险模型概述 审计风险模型的基本构成 按照现代审计风险模型在既定的可接受的审计风险水平下重大错报风险 水平与检查风险之间成反向关系即重大错报风险水平越高注册会计师可接受 的检查风险水平越低。换言之当重大错报风险水平较高时注册会计师必须扩 大审计范围将检查风险水平尽量降低以便使整个审计风险降低至可接受的水 平。反之如果被审计单位 中较低较高 低中等最高黑龙江八农垦大学毕业论文 基于重大错报风险的建筑业企业审计风险分析 对建筑施工企业中的审计风险分析对于整个风险导向审计来说是尤为重要 因为如果被审计建筑施工单位的审计风险很高那么审计人员将会因此考虑不接 受固有风险很高的委托业务。下面以建筑施工企业为例分析下审计人员 需着重考虑的些固有风险因素。建筑施工企业是家在建筑行业和房地产行 业的所多元化企业它所处的行业竞争非常激烈因此也面临着多元化的风险。 对于审计人员来说审计这样的公司需要考虑的固有风险因素很多我们从企业 风险契约风险财务报告风险等方面来具体进行分析并结合重大错报风险的 评估来阐述对建筑企业审计风险的应对与分析。 企业风险 企业风险是从地理位置技术发展竞争对手业务波动四方面来分析。 地理位置分析 建筑施工企业是家大型的国际化公司拥有在海外的各种项目因此公 司各个业务部门在地理位置上分布比较广泛因此不同国家的经济波动能从不同 程度上影响建筑施工企业业绩。建筑施工企业年的年报显示公司收 入的来自美元以外的货币收入建筑施工企业所面临的是全球市场增长 的不确定性不同国家政治和经济环境的不同变化而引起的运营环境变化所带来 的不确定性风险。建筑施工企业的国际化业务同样将其置身于个复杂的控制 环境中国际间的保护措施税收法律的变化以及版税的变化都能对公司的业 绩以及财务状况产生显著的影响。由于公司的国际化背景建筑施工企业同时 也面临着巨大的汇率风险。 技术发展分析 建筑施工企业尽管作为家施工单位但是由于部分涉及的施工项目是具 有较高风险技术的。随着技术发展的日新月异戴尔公司目前产品所采用的技术 将很快因过时而被淘汰导致成本升高失去其所在领域的竞争能力。这样就会 增加企业的潜在的固有风险。 竞争对手分析 建筑施工企业的竞争对手包括国内公司和国外公司。竞争迫使公司在降低 成本与价格的同时不断提高建筑施工的质量可靠性。年度戴尔公司在非 洲市场的份额和中国内地的份额分别降低了个百分点和个百分点。如果 建筑施工企业不能将成本降低到个低水平那么它的市场份额将会进步下 降这样势必会影响它的财务状况。但是公司若试图降低成本也会增加其他风险。 业务的波动 建筑施工企业的业务随季节的波动性较大。比如在第二三个季度的业 绩较为突出而且建筑施工企业对于政府项目的依赖性较大如果政府实施黑龙江八农垦大学毕业论文 紧缩性的财政政策减少基本建设的投资那么将会极大地损害公司的财务状况。 契约风险 契约风险由于信息不对称以及经营者的道德风险始终存在其操纵会计程序 的可能性不可能根除所提供的会计信息的可靠性也就无法保证因此契约风险 仍然存在我们从管理层董事会两方面进行分析。 管理层方面 高品质诚信的管理层将会减少公司的契约风险但是很不幸的是由于发 现建筑施工企业在会计账目上的不规范处理会计师事务所在对建筑施 工企业进行审计的时候发现为达到业绩目标建筑施工企业在最后个季度 不恰当地调整了会计账目。这些调整人为地提高了公司的收入和收益。公司的高 管人员明明知道这些做法不合法却授意会计人员进行调整。诚信的缺失使得公司 对公司内部及外部的审计者隐瞒或者歪曲重要的信息因此审计人员必须密切关 注戴尔公司是否已经彻底解决此类问题对于公司提供的数据应持审慎态度。 董事会方面 公司管理需要的是的董事会。但是在建筑施工企业中与两人既 是公司的董事会成员同时又是公司的管理层成员。公司的前总经理同样也是董事 会成员。所有这些人员并没有因在董事会任职而获得额外的报酬但是这些人员 参与公司管理使得公司在管理方面的性与有效性方面受到质疑。 财务报告风险 财务风险是从内部控制伪造动机财务报告的复杂性三方面来分析的。 内部控制 内部控制对于公司的财务报告风险与控制风险起着至关重要的作用。会计师 事务所戴尔公司的调查显示戴尔公司在内部控制方面做得不够充分和有效。戴尔 公司如果不及时解决内部控制的这些问题将很难避免未来在会计账目处理上的 不规范从而难以重新获得投资者股东以及社会公众的信任。 管理层伪造财务报告的动机 对于评价财务报告的准确性和财务报告的风险水平来说管理层是否具有伪 造财务报告的动机非常重要。建筑施工企业高管人员的薪酬体系是以个人与公 司的业绩为基础来设计的根据公司的薪酬设计如果公司业绩增长显著高管 人员可以从中获得高达增长的个人薪酬。在决定公司的业绩中总收入的增 长与营业收入的增长率是比较重要的因素。建筑施工企业年度的总收入 与营业收入均未达到预期目标公司的净利润率也从下降到这显示 出公司在财务业绩方面有下滑的趋势。尽管建筑施工企业称薪酬体系设计的 初衷是鼓励高管人员提高公司财务业绩。但是在目前公司财务业绩下滑的情况下 也有可能刺激高管人员操纵财务数据。 会计师事务所显示公司在财务数据上进行调整的动机是为了达到公司制定黑龙江八农垦大学毕业论文 的财务目标从而也从另方面证实了这点。 财务报告的复杂性 作为个大型的跨国性公司戴尔公司的业务也非常多样化因此它的财务 报告是很复杂的。举例来说在年度建筑施工企业使用外资银行进行 担保确认了万元的应收账款公司通过对并购事项的会计调整增加了业绩。 通过对已经发生的些大的舞弊案例的分析我们发现舞弊公司经常会运用并购 事项来人为地增加公司的业绩。或许建筑施工企业通过并购战略会增加公司 的协同效应但是公司将面临着并购后的整合风险而且管理层专注于并购业务 将会削弱其对公司核心业务的专注程度增加公司财务报告的复杂程度和风险。 通过以上分析可以得出以下结论戴尔公司是家固有风险较高的企业因此 审计人员在考虑是否接受这样高风险水平的审计业务。之前定要保持审慎态 度。如果确定接受委托业务审计人员必须做好充分的准备收集足够的审计证 据以降低审计风险。 重大错报风险的评估程序 了解建筑企业的环境 对工程建筑企业审计时了解其单位及其环境是至关重要的。了解被审计单位 及其环境执行风险评估程序目的是评估财务报表整体层次和认定层次的重大 错报风险。基于重大错报风险的审计风险模型要求注册会计师从宏观层面上全面 了解企业及其环境将客户置于个大的经济环境中运用立体观察的理论来判 定影响企业持续经营的因素。从企业所处的商业环境条件到经营方式和管理机 制等构成控制因素的内外部各个方面来分析评估审计的风险水平掌握可能存在 的重大风险克服缺乏全面性的视角而导致的审计风险。注册会计师应当实施询 问观察和检察等风险评估程序以了解被审计单位及其环境。注重对被审计单位 生存能力和经营计划进行分析从宏观上把握审计面临的风险。了解工程建筑 企业以及其环境需要关注以下几点 了解建筑企业组织结构业务范围是单独的建筑企业还是具有资质的开发 商企业。注册会计师应了解企业的所有权结构治理结构和组织结构。了解被审 计单位的施工范围以及领域除此之外还应当关注建筑企业是否具有较为活跃的 投资活动应了解企业战略管理流程和经营业务流程。 应了解当前建筑业的发展状况注意地区差异的影响以及国家对建筑施 工企业的监管环境及其他外部因素及由此带来的相关经营风险包括国家宏观经 济政策建筑行业指标行业指标政府政策对业务的重大影响了解主要竞争 对手财务报表编制的环境情况评估这些因素是否可能导致重大错报。 应分析被审计单位的经营目标施工范围及规模与之相关经营风险。了解被 短期和长期的经营目标可能阻碍目标实现的因素了解在何种情况下阻碍因素 会消除以及阻碍因素消除后企业会得到怎样的利益营销策略销售趋势或与 Ⅰ 学士学位毕业论文