市公司的披露行为，加强上市公司的信息披露的可操作性，对规范和完善我国上市公司内部控制信息披露具有定的理论和现实意义。国内外文献综述国外文献综述关于内部控制实质性缺陷披露萨班斯法案的颁布强化了上市公司的内部控制责任,对内部控制信息披露有着重要影响。等发现上市公司在按照萨班斯法案条款进行披露时存在许多问题，比如内部控制投入较少以及由于不披露内部控制问题而导致较多的审计人员辞职等。指出，那些规模较大审计委员会较完善内部治理水平较高和公司所得增长较快的公司更有可能自愿披露内控报告，而销售增长较快的公司不大可能自愿披露。选取了年月至年月披露有内部控制实质性缺陷的个样本公司,并对这些样本公司的内部控制实质性缺陷的影响因素进行了分析。证实了那些规模小成立时间短业务复杂成长速度快财务状况不佳的公司更有可能存在重大缺陷。通过调查盈余质量与内部控制之间的关系,发现内部控制实质性缺陷与没有实现现金流的盈余估计有关。对在年报中披露内部控制缺陷的公司进行了研究,发现内部控制信息披露的影响因素有组织结构复杂性存在重要组织变化以及在内控系统方面的投资等特质,同时提供了些相关证据。等检验了股票价格对管理者披露的内部控制缺陷特性如严肃性管理者对内部控制效果的结论审计能力披露的模糊性等缺陷及其他重要公告的反应,还研究了管理者的报酬与实质性控制缺陷之间的关系。关于内部控制信息披露成本认为，萨班斯法案的颁布使得公司的内部控制信息披露更具有强制性的要求,并对财务报告的舞弊有抑制作用,但是可能成本很高。通过运用博弈理论模型，分析了内部控制报告与管理层薪酬的关系，认为管理层会质疑内部控制信息披露的成本效益。上市公司内部控制信息披露存在的问题及对策等研究了按照证监会要求进行披露的公司实施内部控制的隐含成本与内部控制有效性之间的关系,发现披露有内部控制缺陷的公司和披露没有缺陷的公司相比有更大的成本。关于内部控制的审计师报告及管理风险的研究等对促使管理者学习更多的内部控制知识的专门方法进行了实验测试。结果表明这些专门的方法对那些在会计和内部控制系统以外工作的管理者有帮助。论证了不同的文化氛围下审计师对内部控制的评估和对控制风险的评估之间的关系,结果表明审计师的评估存在着文化风险。通过调查研究了内部控制和管理风险的关系,指出关于内部审计和管理风险方面的研究还很缺乏,强调这方面的理论研究还需要增强,并在基础研究中采用了定性分析方法。关于内部控制报告及其影响的研究认为，公司管理层的内部控制报告为在年报中无法提供的内容提供了个很好的机会。公司可以在内控报告中与现有的和潜在的股东讨论公司实施的战略和采用的政策，使其确信公司处于有效控制之下。通过调查显示被调查者非常认可内部控制的重要性,并且认为内部控制能为公司的长远发展提供更好的保证。通过欧美等国个机构投资者在澳大利亚新加坡韩国三国的跨国公司调查显示,上市公司自愿性披露信息的主要目的在于体现公司核心能力和全球化竞争策略。分析了萨班斯法案条款颁布后公司的特征,那些有实质性缺陷的公司其平均规模和业绩与他们所在行业应有的水平不匹配。国内文献综述关于披露状况与公司特点蔡吉甫根据样本研究，分析影响内部控制信息披露的因素，发现财务报告质量越高经营业绩越好的公司越倾向于披露内部控制信息相反，那些财务存在异常状况的公司披露动力明显不足，披露积极性不高，内容流于形式。向凯通过回归模型研究董事会效率对信息披露程度的影响，结果表明领导权结构董事比例财务专业的董事比例审计委员会的存在与信息披露程度显著正相关董事持股比例是否变更与信息披露程度正相关但不显著公司业绩和审计师类型企业规模与披露程度显著正相关。宋绍清张瑶通过对内部控制信息披露与上市公司治理特征之间的关第页，共页首都经济贸易大学硕士学位论文我国内部控制信息披露的现状与发展研究系进行研究，发现上市公司是否设置审计委员会统计年度公司规模上市地点等因素对内部控制信息披露在种程序上有显著的影响。吴国萍王琴贾珊研究发现上市公司在董事会报告监事会报告重要事项中披露内部控制信息对其是否违规没有显著影响在公司治理结构中披露则对其是否违规有显著影响。关于披露不足与改进周勤业王啸借鉴美国萨班斯法案及相关规则，结合我国公司治理环境，研究内部控制信息披露的几个重要问题披露性质披露内容审计验证评价伍素质的同时，还要提高他们的职业道德水准。职业道德操守是注册会计师的种内在道德素质修养，当在资本市场里进行执业的注册会计师有着良好的职业道德操守时，显然能够增加审计的性，而我国的注册会计师在这方面还有许多不足，所以应该提高其职业道德水平，真正树立注册会计师在公众中应有的威信和形象。在这种良好的治理环境下，内部控制才能发挥其功效，公司才会主动披露更多具有实质内容的内部控制信息。上市公司内部控制信息披露存在的问题及对策结论研究结论我国上市公司数量众多，其经营状况好坏直接影响投资者的经济利益。随着资本流动日趋自由化，人们对资本市场的效率及有效性的要求越来越高，对上市公司内部控制的关注程度也日益增大。上市公司披露信息有助于推动市场高效运转，保障投资者的利益，降低筹资成本，落实管理者的责任。我国上市公司信息披露已有了质的突破，但也存在些问题需要改进。上市公司应树立正确的信息披露观，依法及时充分真实地披露有关信息，不断改进存在的问题，满足信息需求者的要求，树立良好的公司形象。通过以上理论和实证研究，本文得出以下结论第，我国内部控制信息披露方面的规则尚欠完善，上市公司没有有效执行当前法规。目前，我国关于内部控制信息披露标准的相关法规不够健全，限制了推行内部控制报告的可操作性。本研究运用内容分析法，借鉴自愿性信息披露研究的国际经验，综合考虑披露信息的数量和质量两个维度，构建了管理层自评内部控制信息披露指数，对披露的内部控制信息内容予以评判和研究。结果表明大多数公司对内控信息的披露内容空洞，流于形式，上市公司内部控制信息披露目标停留在满足监管部门的披露要求，内部控制信息披露质量还处于较低水平。第二，公司注册所在地发达水平直接影响公司首次公开发行新股时披露的内部控制信息水平。地处不同经济发展水平不同市场化程度的地区，因为竞争激烈程度不同资源可获得性不同面对的投资者需求不同信息披露管理人员的总体业务水平不同，上市公司在内部控制信息披露水平上也显著不同。发达地区的上市公司信息披露质量较高，披露信息在数量和内容上都会较多。第三，实证研究也表明，公司董事比例与阶段的内部控制管理层自评披露的内部控制信息质量显著正相关。公司为了从非公众公司转变为公众公司，通过提高董事比例使其符合上市要求，相对完善的公司治理结构，使得董事作用加强，促进了信息披露的积极性。新的监管政策的出台，董事往往站在政策的前沿，最为关心和敏感，从而表现为信息披露的增加和信息披露水平的提升。政策建议假若只是针对问题提对策，无异于头痛医头，脚痛医脚。若要标本兼治，从根本上改进完善内部控制信息披露，还是要多管齐下，实现事前能预防，事中能解决，事后能监控。那么是否可以设计出种类似的机制，在内部控制信息披露出现异常时自动发挥实效笔者认为是这种途径是可行的。构建内部控制信息披露机制，首先，上市公司要细化在披露内控信息时的权责利分配，明确各组织的职能配置其次，监管层要进行相应的制度安排，依法监督，从制度上引导规范上市公司的内部控制信息披露行为再次，会计师事务所还要发挥应有的约束作用。美国所采取的内部控制信息披露执行措施基本包括要求建立完善内控制度对外披露审计师评估和审计管理层宣誓等几种。基本运用了成本机制惩罚机制声誉机制激励机制外部检查监督机制等制度执行机制。在内部控制信息披露机制的框架中，上市公司内控信息的披露要以自愿性内控信息披露与强制性内控信息披露相结合的方式，且以自愿性信息披露为先。若只强调强制性内控信息披露，味的强压会令上市公司起逆反心理，疲于应付，上市公司内部控制信息披露存在的问题及对策从而大大减弱上市公司内控信息披露的积极性和热情，而且目前内控信息披露问题最重要的原因就在于公司内控系统不完善，要解决该问题须首先从上市公司入手。但如果只局限于上市公司的自愿性内控信息披露，公司往往从自利的角度考虑，不披露内部控制信息或使内控信息的披露流于形式。也就是说要完善上市公司内部控制信息披露，就要使上市公司在强制性内控信息披露的要求下，充分发挥其主观能动性，积极主动地披露内部控制信息。其基本框架如下首先选择自愿性内控信息披露，上市公司通过责任机制动力机制竞争机制激励机制和自我评价机制的相互配合来实现，然而，各机制在实施时的不足如各组织披露责任的不明确披露成本的存在管理层的激励欠缺等以及自愿性信息披露本身的局限性，会导致自愿性披露受阻。为了提高上市公司内部控制信息披露的可信度，保护上市公司各利益相关者的权益，强制性内控信息披露就应顺势而入。需要指出的是强制性内控信息披露必须要是完整的纯粹的，半强制披露要求达不到预期效果，目前的现状便是最好的佐证。因此，强制性内控信息披露既要有监管者的法律监督，也要有中介机构的评价约束。在框架中，强制性内控信息披露需要监管者政府先通过系列的制度安排和依法监管，即通过监督约束机制来对上市公司内控披露行为进行干预，然后辅以中介机构的评价机制。这是因为监督约束机制并不可能满足投资者在非完全有效的资本市场环境下的各种要求，上市公司仍然会在规制下提供质量不同的信息。内控信息的质量如何得到更大程度的保证，政府已无力顾及，只能借助中介机构的评价机制。可见，上市公司监管者和中介机构构成上市公司内控信息披露的多方行为主体。要通过自愿性内控信息披露和强制性内控信息披露的有机结合，上市公司内部控制信息披露各机制的共同合力，多方行为主体的共同协作，才能对内控信息披露过程中的问题迅速调整反击，并及时解决，全方位，多角度地完善上市公司内部控制信息披露。上市公司内部控制信息披露存在的问题及对策致谢结文之际，感慨万千。经过长期的艰苦跋涉，不断地收集整理资料，学习专业知识，实习和修改论文，本文终于完成。同时，也预示着我在琴岛学院本科阶段的求学生涯即将结束。在此，我想对在读期间给予我帮助和支持的所有人表达最深最诚挚的谢意。首先，衷心感谢鞠莉老师。在读期间的每次进步，都离不开导师的指导与关怀。本文从选题直至定稿，大至布局谋篇，小至文字润饰，无不凝聚着导师的心血。鞠莉老师身为兼任多门课程的老师，不仅有着繁重的学术任务，同时由于担任其他学校职务而日理万机。尽管如此，不管工作有多忙，恩师都会抽出时间指导我的论文。导师严谨务实的治学态度，坦诚率真的为人处事之道，乐观进取的奋斗精神，感人至深，令我获益匪浅，对我今后的工作有着极大的帮助。衷心的感谢恩师鞠莉。还要感谢给我传道授业解惑的所有老师，尤其是会计系的各位领导和老师们，感谢他们的谆谆教诲与真诚帮助。另外，还要感谢级会本班的各位同学和朋友，感谢他们在