提交研究报告。年月日,的报告认为公允价值会计并非引发金融危机的因素,但公允价值的计量方法确实有待完善。特别是在不活跃不流动市场下应用公允价值应提供进步的指引。与此相对应,年月,国际河南理工大学万方科技学院本科毕业论文会计准则理事会允许在特定情况下,对于特定的金融工具进行重分类月日,巴塞尔委员会就金融工具估值的风险管理和监管等方面的项原则公开征求意见,旨在指导商业银行和监管者完善金融工具公允价值的确认程序年月日,正式发布工作人员立场报告,旨在对公允价值的计量和证券减值进行指引和强化披露。为了加强我国会计准则与国际财务报告准则的协调与趋同,我国于年月日发布了包括项基本准则和项具体准则在内的企业会计准则体系,其中包括四项金融工具会计准则。这四项金融工具会计准则的颁布与实施使得人们非常关注公允价值计量对我国银行业所产生的影响。在引入公允价值计量之后,我国上市银行的财务状况和经营成果将与我国变化多端的资本市场和宏观经济环境更为紧密地联系在起,资本市场和经济环境的任何变化比如,发生未预期的利率变动金融资产信用质量严重恶化资本市场权益价格大幅度调整以及房地产泡沫突然破灭都会立即通过公允价值计量反映到上市银行的财务报表中来,从而加剧了我国上市银行收益和资本的波动性。例如,在利率大幅度变动时,公允价值计量与历史成本计量模式相比,能更为迅速地反映资产价值的变动。在当前我国国有商业银行陆续进行股份制改造并实施上市的大背景下,深入分析公允价值计量对我国银行业的影响与冲击具有很强的现实意义。文献综述国外研究现状在金融危机发生之前，国外公允价值研究文献主要集中在公允价值河南理工大学万方科技学院本科毕业论文计量属性探讨和公允价值信息决策有用性的实证检验上。金融危机发生后，公允价值的经济后果研究引起人们极大关注。现有文献主要包括两个方面第，公允价值与财务报表波动性的研究。在年发表了商业银行公允价值利润计量的风险相关性文，通过样本分析作者发现采用完全公允价值法计量的利润波动比全面收益法计量的利润波动要大倍，比净利润法计量的利润波动大倍，作者认为这样的结果反映了完全公允价值法捕捉了更多的与资本市场风险定价有关的风险因素。在年发表的公允价值与财务报表波动性文中将公允价值导致的财务报表波动性分为三类计量误差所引起的波动性经济内在的波动性和混合计量属性所引起的波动性。他们认为，随着公允价值使用的增加，可以减少混合计量所带来的波动性，但是增加了估计所带来的波动性。而对于经济内在的波动性，会计只有将经济内在波动性的信息传递给市场参与者，才能有利于金融市场的稳定。第二，公允价值与系统风险的研究。在年发表了公允价值会计和清算价格文，认为公允价值可能引发金融市场的传染效应,即在市场处于下行周期中,银行以低于基本面的价格出售资产,可能成为其他机构基于市场的定价依据,在以会计数据为基础的管制资本的要求下,可能触发银行资产的甩卖,从而强化市场的相关性和波动性。,在年发表了公允价值是万灵药还是潘多拉的魔盒文。历史成本会计,由于依赖过去的价格,会扭曲经理人资源配置的决策。公允价值会计对于经理人决策产生实际影响,会导致人为的价格波动,这个影响反过来,又会导致经理人次优的资源配置决策。因此,简单地转向公河南理工大学万方科技学院本科毕业论文允价值,而不强调解决金融系统的其他不完美,并不能保证福利的改善。公允价值会计具有顺周期效应,当繁荣逝去,资产价格下降,机构靠大量短期融资支撑高杠杆以及计提减值,很快造成流动性的枯竭,导致资产的强制销售或信贷的紧缩,增加了系统的风险,加速了从繁荣走向衰退。在年的金融工具的公允价值会计文中写到，公允价值计量导致金融机构按市价大幅减记资产，使亏损增加，资本充足率下降，引发市场加大资产抛售力度，进而形成价格进步下跌的恶性循环，这就是所谓的会计加速器。所以会计的改革对金融监管有潜在重要的影响。国内研究现状国内有关公允价值文献主要采用规范研究法，对这问题的研究主要集中在定性讨论上，实证研究较少。现有文献主要包括两个方面第，公允价值与金融危机关系研究。徐玉德在年发表了公允价值计量金融稳定与风险防范全球金融危机下的会计反思文，认为会计准则具有经济后果,在当前情况下公允价值也很有可能会成为导致逆经济周期假象和宏观经济波动过大的替罪羊,无法推脱公众对其推动经济失衡的指责,但取消公允价值的应用只是治时期多计提减值准备，而在经济衰退时期少提减值准备的收益平滑技术。它可以防止经济繁荣时期银行由于过度乐观，盲目扩张所带来的风险低估，也可以防止经济河南理工大学万方科技学院本科毕业论文衰退时期银行由于流动性紧缩，迅速收缩资产规模所带来的价值低估，从总体上降低财务报表的波动性。运用动态减值技术首先要解决的个问题，就是确定基准值，即用来判断多计提减值准备还是少计提减值准备的标准。这个基准值应由权威机构统测定，以防止企业借此操纵利润现象的发生。中国人民银行于年建立了信贷信息系统,具备了全面的数据信息。通过数据库计算出的贷款损失率历史平均水平就可以胜任这角色。公允价值会计是充分反映财务报表中潜在损失的最好方法。但是,单独使用这种方法没有告诉投资者报表使用者全部的企业信息,信息透明度不高。投资者既要知道未来的现金流量变动对财务报告的现时影响,同时也要知道存在的信用风险和经济不确定性,投资者有理由知道现在的公允价值计量的主体处于经济周期的什么位置,进而为利润和分配等提供决策。利用动态减值可以使银行提前观测到植入财务报表中的信用损失风险,避免公允价值减值处理的滞后性,减少银行经营的顺周期性。危机环境下暂停公允价值计量的使用此次金融危机爆发后,美国的些银行家金融业人士和国会议员将矛头直指公允价值会计准则,这实际是对公允价值计量的种误解。众所周知，任何工具的使用都是有定前提条件的，条件发生变化，相应的处理手段也理应发生变化。公允价值计量的目的是反映市场参与者有序交易日的价格,而不是在忍痛抛售或是公开拍卖时的价格。在金融危机波及全球的特殊情况下,由于金融资产价格的异常剧烈波动,或由于许多经济主体和金融机构负担巨额债务及其资产负债结构趋于恶化很多金融机构或投资者为了尽快变现财产,会在无秩序的市场上甩卖产品,致使市河南理工大学万方科技学院本科毕业论文场定价的功能大为削弱,公允价值适用的市场条件缺失,如果再用市场价值来作为账面剩余产品的计价方式,就将产生不公允的情况。因此，在危机环境下，会计主体可以通过暂停对公允价值的使用来降低报表波动性，减少恐慌。在本次经济危机中，这种思路的应对措施已经被部分采用。在年月日已发布了非活跃与非理性市场情况下采用公允价值计量的指导意见。但该指导意见仍坚持的原则,并未暂停公允价值的使用,只是提出了非活跃与非理性市场情况下采用公允价值会计的企业可以通过内部定价对金融资产进行计量的三层建议是允许企业在没有市场数据作参考的情况下,可运用内部模型或假定条件来估算公允价值二是要求企业在确定金融资产是否出现非暂时性减值时,需要运用合理的判断三是指出在市场不活跃或交易没有秩序时,经纪商的报价及定价服务不能反映市场交易价格,因此交易价格在衡量金融资产公允价值时可以作为种考虑因素,但可能并不具有决定性,应降低对其依赖程度。在月日众议院通过的救市方案中,也只是专门授予对金融产品进行重分类的权利,即允许其在极端情况下,将金融产品的分类从公允价值计价影响损益表的方式,转变到持有至到期用摊余成本计价并做减值测试的方式等,并未放弃公允价值计量。目前,欧盟也只是允许金融机构根据历史价格而非当前市场价格对些流动性较低的资产进行计价,以减轻金融机构在市场动荡时期所面临的压力。对公允价值选择权的潜在风险进行有效控制为了避免公允价值选择权的应用对金融稳定产生不利的影响，有必要对其应用进行事先的预防。年巴塞尔委员会制定并发布了银行根据国际财务报告准则使用公允价值方法的监管指引，该监管指引要求河南理工大学万方科技学院本科毕业论文银行在使用公允价值选择权时必须具有恰当的风险管理系统不能用于公允价值无法可靠计量的金融工具必须提供关于公允价值选择权对银行影响的基本信息。同时，监管当局也会对银行运用公允价值选择的相关风险管理和内部控制进行评估，在评估银行资本充足率时要考虑到相关风险管理和内部控制可能带来的影响，在计算监管资本时要将由于银行自身信用变化而产生的损益进行调整。目前，我国新会计准则中也引入了公允价值选择权，为了防范其可能对金融系统带来的危害，我国的监管当局也应积极采取措施，制定有关的监管政策，促使银行不断完善相关风险管理和内部控制措施，保证公允价值选择权的良好使用。加强会计准则制定部门和我国金融监管当局的协调由于公允价值会计的应用可能会对金融稳定产生危害，因此会计准则制定部门在制定有关公允价值会计准则时应保持足够的谨慎，加强与金融监管部门的沟通,充分了解公允价值究竟会对金融业发展带来怎样的影响，考虑金融监管部门对于公允价值会计发展的意见，共同解决银行信贷资产的公允价值计量问题，不断提高金融企业会计信息的透明度。与此同时，金融监管当局应积极采取措施以消除公允价值的使用所带来的不利影响。目前，巴塞尔委员会以及些国家银行监管当局就公允价值会计对审慎银行监管带来的冲击给予了高度的关注，并制定了相应的应对措施。随着我国新会计准则在上市银行中的实施，我国的银行监管部门应及时制定相关政策，以降低公允价值对银行监管所带来的不利影响。河南理工大学万方科技学院本科毕业论文结论从以上分析可以看出，公允价值是把双刃剑，方面提高了财务报表的价值相关性，使原本潜在的公司价值信息同过报表展现出来，但另方面资本市场的行情和波动，势必严重影响公司的账面业绩。描述性统计结果显示，与旧准则相比，新准则对公允价值的广泛应用确实会增加上市银行和整个金融行业的财务报表波动性。进步的分析又表明，这种报表波动性主要来源于宏观经济的波动，公允价值只是把经济的波动客观真实地反映了出来。这告诉我们，如果想提高财务报表的信息相关性，我们就必须面对随之而来的报表波动性加大，因为宏观经济的真实状态便是如此。随着我国国有商业银行的上市以及公允价值在金融工具会计准则的大量运用