今尚未取得突破性进展，但对这些问题的讨论，加深了人们对历史成本计量模式严重缺陷缺乏相关性的认识。特别是上世纪年代，美国多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但建立在历史成本计量模式上的财务报告，在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示良好的经营业绩和健康的财务状况。许多投资者认为，历史成本财务报告不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至误导了投资者对这些金融机构的判断，面对新的问题，历史成本的不充分性已不容忽视。年以来，公允价值在诸多国家得到了广泛应用，呈现出与历史成本并行成为两大主要计量属性的趋势。自上世纪年代开始，从和的努力方向和财务会计的发展动向看，准则制定机构在准则制定上，体现了历史成本计量向公允价值计量的变迁，力求全面彻底地对金融工具采用公允价值计量。总体上公允价值的运用呈现出从金融工具向其他领域延伸的趋势。公允价值会计由金融向非金融领域由流动资产项目向长期资产项目延伸，在定程度上反映出历史成本计量模式的衰退。尽管历史成本计量模式仍然有其难以被取代的优势，历史成本信息因可靠性高，依然是财务会计系统提供的主要信息，能够为企业经营预测控制决策以及财务报告提供着重要依据，然而，公允价值计量的重要作用日见显现。在我国，公允价值的最早运用是在企业会计准则债务重组中。此后，公允价值又出现在投资和非货币性交易准则里。这三项准则中刚刚使用公允价值计量属性不到两年就发生了很大变动。其主要原因是由于我国当时市场不发达，公允价值难以取得，而且容易为关联方利用，从而影响价格的公允性。为避免会计信息质量的恶化，准则制定部门不得不紧急叫停。年月，以上准则都进行了修订，对于有关经济业务事项的处理，尽可能地回避了按公允价值计价，而改按账面价值人账。如在债务重组中，债务人的处理就不涉及公允价值，公允价值仅出现在当债权人收到用于偿债的多项非现金资产时，要按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值的比例，对其重组债权的账面价值进行分配在投资中，不再以放弃非现金资产的公允价值作为长期股权投资的投资成本，而按放弃非现金资产的账面价值，确认初始投资成本在非货币性交易中，也仅仅用于在收到补价的情况下，要按补价转换出资产公允价值的比例来计算换入资产的入账价值和应确认的收益。可见，此次修改后的准则，在公允价值的运用方面呈大幅减少或间接运用的特征。至年月日，财政部发布的新会计准则体系在金融工具投资性房地产债务重组资产减值租赁和套期保值等方面采用了公允价值计量。这说明我国在会计计量理论探讨的基础上，对会计计量属性进行了大胆革新，由历史成本计量改变为公允价值计量。同时我们注意到，尽管我国新会计准则中公允价值的运用范围已经较为广泛，但这种运用又是有条件的谨慎的，这主要表现在公允价值运用的非主导性和严格的限制条件两方面。这种特点体现了本次准则修订，在会计计量方面既力求与国际会计准则趋同，又合理保持了中国特色。公允价值的本质探寻公允价值的本质，无疑要从公允价值的定义人手。对公允价值，不同的机构有不同的定义在公允价值定义中隐含着项假定，即企业是持续经营的，不打算或不需要清算，不会大幅度缩减其经营规模，或按不利条件进行交易。因此，公允价值不是企业在强制性交易非自愿清算或亏本销售中收到或支付的金额，。美国财务会计准则委员会于年月颁布的第号概念公告，对公允价值的定义是公允价值是当前的非强迫交易或非清算交易中，自愿双方之间进行资产或负债的买卖或发生与清偿的价格。，把公允价值定义为在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。综合以上定义可以发现，公允价值是基于交易而产生的，公允价值计量属性反映的是现值。公允价值的本质是种基于市场信息的评价，是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。我国运用公允价值面临的问题公允价值是我国新会计准则的最大亮点,但是在推广运用公允价值的过程中面临如下几个方面的问题,使公允价值的准确获取成为运用新会计准则的重大挑战，有待于我们进行全面的思考。国际会计准则委员会国际会计准则第号金融工具确认和计量,年中国财政部企业会计准则基本准则,年月公允价值在新会计准则中运用的谨慎性问题公允价值在我国运用面临的谨慎性问题主要表现在这两方面是公允价值的确定有定主观性。众所周知，采用公允价值计量方法比历史成本核算的透明度更高,但公允价值的确定,有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易价格或预期未来净现金流量的现值这些都需要有主观判断。既然有主观判断必然会不同程度地受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响,这不利于投资分析时对公司间的数据进行比较。而且,我国前公司治理还存在许多缺陷,会计人员的道德水平和职业能力还参差不齐,些高管人员道德观和诚信意识缺失。二是公允价值计量可能增加。只有认识到这点,我们才能集中精神研究各种估值技术,从而使公允价值的信息更相关更可靠。未来现金流量而言,以公允价值为目的的现值是更具有公允价值在新会计准则中运用的可靠性问题实际上包括两个方面是公允价值技术本身较难掌握,涉及许多估计判断和假设,因而容易造成可靠性较差二是容易出现人为制造虚假会计信息。笔者认为可采取以下解决措施是加强公允价值计量的理论研究,尽快规范公允价值的计算方法。现阶段,公允价值会计无论是基础理论还是计算方法都没有定论,因此,必须加强理论研究,尽快规范计算方法,以便在实务操作中,会计人员据以得到相对可靠的公允价值,也可以防止企业利用公允价值进行会计造假。二是建立完善的公允价值审计制度,加大监督力度,督促企业做好公允价值的计量和披露工作。应从政府审计和社会审计人手,加大对企业和资产评估机构的监督力度。审计人员应熟悉公允价值审计的相关知识,在具体审计过程中,被审单位所聘专家的评估结果也可以作为审计证据的部分,但审计人员应当对专家的专业能力作出评估以确定其有进行公允价值估价作的能力,并且还应该对其估价的结果进行实质性测试。审计人员也可以自己聘请专家对被审计单位的估价结果进行评估,但审计人员要对其所聘专家的评估结果负责。三是健全资产评估机构,评估师应具国际会计委员会编制财务报表的框架,年备优秀的职业判断能力和技术水平。现阶段,借助资产评估师的力量,可以方便快捷地得到比较准确的公允价值。从保证公允价值会计可靠性角度出发,资产评估机构应进步健全通过创新管理与服务手段,培育出支具有专业胜任能力并颇具规模的注册资产评估师队伍,同时提高现有评估师的职业道德素质和技术水平。另外,要广泛利用行业内外各种资源,加快完善资产评估准则体系和规范执行新会计准则体系,加强与相关部门的沟通协调,促进评估专业的协调与合作。解决公允价值在新会计准则中运用的实际操作问题的对策根据实务操作难点，笔者认为可以实施以下思路是尽快研究制定实务操作指南，规范公允价值的计量模式。目前新会计准则对这些难点问题只做了原则性规定，不能直接指导实务操作。因此，必须加强公允价值计量理论研究，借鉴国际实践经验，尽快研究制定公允价值实务操作指南，规范公允价值计算方法或出台个内在逻辑更严密处理手段更简便的操作指引规程，使公允价值的确认计量有章可循，并从会计规范上治理利用公允价值进行利润操纵的空间，才能使公允价值计量不断完善，更加有效运用。二是尽快为实施公允价值审计提供配套科学依据。新审计准则没有涉及有关公允价值的处理规范等，审计人员在实施公允价值审计时，判断被审计单位的公允价值计量是否公允，也面临着无据可依的困难。因此要建立会计准则与审计准则相配套科学的公允价值计量的统的评价标准体系同时还要建立健全公允价值的评估与审计制度，加大监督力度，创造和完善公允价值应用的市场环境。三是加强会计人员的专业能力培养和职业判断能力。公允价值的应用对会计人员的综合素质的要求比较高，除了具有清晰的会计专业知识外，还需要使用其他多学科技术综合分析判断能力，以及丰富的企业管理经验。但是，在实践中，管理型的会计人才仍然较少，面对公允价值准则束手无策或随意性强。因此，要加强会计人员的专业能力和职业判断能力，给投资者更准确的会计信息。企业内部人士为实现自身利益的最大化存在着强烈的利润操纵动机，对于人员存在的问题，我们要通过加强监管职业道德建设提高投资者甄别会计信息能力等系统工程来解决。四是加强法规制度建设。防止公允价值计量成为企业利润操作的工具就需要有相应的法律制度作保障。目前应进步细化对不存在活跃交易市场的资产和负债公允价值估价的指导性文件，制定公允价值相关信息披露的规范，尽量缩小人为的可选择性。企业负责人及会计审计人员作为会计信息真实性的重要责任人落实到实处，强化加大对相关主体的法律责任。改进会计的法制建设，加快司法会计研究，提高立法和执法的严肃性科学性。五是建立与公允价值相适应的市场环境。公允价值计量是市场经济的产物。公允价值的应用还需要有相适应的市场环境。但是现在，公允价值计量所依存的市场环境并不完善，公允价值可能难以达到公允，并有可能成为利润操纵的工具。因此，培育公平的市场经济环境，急需完善资本市场产权交易市场票据市场外汇市场等，引入充分的市场竞争机制。结束语通过上述分析可以得出结论虽然公允价值会计能更好地反映当前经济环境对企业财务状况的影响，更符合实物资本保全的要求和有利于提高财务信息的相关性，在现实会计环境下，对公允价值的运用持谨慎态度仍是最优选择。在今后相当长的时期内，历史成本会计和公允价值会计将同时并存。此次在企业会计准则的修订中，扩大了公允价值的应用范围，提高了会计报表信息的相关性，使我国和国际通行的会计处理惯例又近了步，也使会计报表的使用者能更好地获知企业的真实财务状况和经营成果，帮助其做出正确的决策。当然，公允价值的运用有赖于发达的资本市场完善的资产评估制度以及相关配套法规的支持。离开了相应的支持，公允价值的应用只能是句空话。但随着我国经济环境的逐渐好转经济地位的不断提高，随着金融业的发展金融工具和衍生金融工具的推陈出新和金融业在国民经济中的地位和作用的进步提高，随着我国对资本市场资产评估业等的进步规范和建设，公允价值计量方式主导作用的发挥将有更良好的客观环境。公允价值计量既对会计界提出了严峻挑战，也为