其中可靠性和相关性被放在首要的位置，也是会计信息的基本质量特征。深入分析其相关性和可靠性特征并充分认识其相互之间的关系对于提高会计信息质量至关重要。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠内容完整。为了贯彻可靠性要求，就要求企业在财务报告中披露的信息应当是真实中立且无偏的。相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者债权人等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息的相关性要求企业在进行会计信息披露时要充分考虑使用者的决策需要。要求提供的会计信息具有反馈性及时性和预测性。其中反馈性是指会计信息应当反应过去控制现在并预测未来及时性是指会计信息应能紧刘晓娟，公允价值定义探索，现代会计公允价值计量与可靠性相关性的关系盯当前正在发生的情况，并及时将其传达到经济活动的控制者或决策者手中预测性是指会计信息应该能够描述未来，以减少决策的不确定性。相关性和可靠性都是重要的会计信息质量特征，有用的信息要可靠并且相关，这早已成为信息使用者和信息提供者的共识。虽然我们强调，相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来，会计信息应在可靠性前提下，尽可能做到相关性，否则会计信息就丧失了有用性。但是在种情况下，有的信息相关性很好，但可靠性较差有的信息可靠性很好，但相关性较差。相关性和可靠性并非总在同方向上影响信息的有用性，但又必须尽可能统于信息有用性的原则之上。会计信息的可靠性与相关性及其权衡问题，直是是现代会计理论领域内个颇具魅力的论题，无论是会计准则制定机构的权威公告，还是学者的理论探讨，多年来都对该问题保持了密切的关注。比如英国财务报告原则公告,指出，财务报告表的信息必须相关和可靠，当两者互相排斥，需要对产生信息的方法选择时，所选则的方法应该是能使信息相关性最大化的方法，有用的信息应该是那些可靠的信息中最相关的我国著名会计学家葛家澍教授又认为可靠性是会计信息的灵魂，会计信息要有助于降低投资者过程中面临的不确定性，促进社会资源趋利性流动，必须具备可靠性。总之，相关性与可靠性均为会计信息的主要质量特征。比较而言，可靠性是基础是前提，是会计信息的第质量特征。相关性固然重要，但离开可靠性这个前提，会计信息如何能据以做出正确的决策因此，在可靠性得到基本保证的前提下再尽量提高会计信息的相关性，直至最终实现会计信息的有用性应当是种理想而现实的选择其实相关性和可靠性是紧密联系在起的，既不能离开可靠性去谈论相关性，也不能离开相关性去谈论可靠性，它们总是同时影响或决定着信息的有用性。相关性与可靠性之间并不必然存在此消彼长，互相矛盾的关系，两者必需兼顾。如果有项会计方法能提供兼顾可靠性及相关性，提供有用的满足会计信息使用者需要的会计信息，那它就满足了会计的发展方向，必定会成为大多数人的选择。而笔者认为，公允价值计量就是这样种方法。公允价值计量与可靠性相关性的关系二公允价值计量与可靠性及相关性的关系公允价值计量的可靠性分析如前所诉，可靠性要求会计信息是真实中立无偏的。公允价值是市场价值，必然是真实价格的反映而公允和中立本身就是两个相同或相近的概念，两个词所表达的涵义如公平交易不偏不倚自愿而非强迫等基本致就无偏而言，公允价值是市场选择的结果，在完善的市场中，市场定价反映的是个具有无偏性的指标，是所有市场参与者的选择。首先，就真实性而言公允价值是优于历史成本的。在讨论公允价值与可靠性的关系时，必然要将其与历史成本法相比较。虽然历史成本计量基础下，会计信息依据可验证性的实际交易数据，具有高度的可靠性。但是在价格变动情况下，历史成本计量就不能反映正确的财务状况和经营成果，或者说因无法提供现行价值而可能影响到使用者的具体决策。而公允价值计量方法下，每个会计期间都必须及时重新计量现有资产和负债价值，因而财务报告能够比较充分地反映通货膨胀等市场不确定性因素的影响。因此，公允价值计量有利于更准确地评价企业真实情况其次，中立即不偏不倚，公允价值不是经营管理者选择的价格，也不是所有者或债权人意志的体现，他不提供对任何方有利的信息，因而其必然是中立的最后，笔者认为，无偏的价格应该是商品内在价值的真实价格体现，不应该是过分高估或低估的而市场选择的价值是相对较为中立无偏的。西方经济学中也曾提到，市场价值是市场供求关系选择的结果，是商品内在价值的体现。因此，与历史成本或其他价格相较，市场决定的公允价值是无偏的。当然市场的角度无法纠正和调整。而会计只是及时的揭开了金融危机的面纱。因为美国发达的资本市场，普遍使用的公允价值计量方法，使其受到了很大的冲击。因此，在此次事件中，包括美国在内的德国日本韩国等金融市场比较发达的国家，政府积极应对，都纷纷出台了些应急办法，以减缓危机带来的浅析公允价值计量方法与金融危机的关系金融资产账面大幅缩水的局面。各国修改会计准则行动可谓争先恐后，以此来保护自身的资产安全。而在中国，公允价值对资产及利润的影响其实是极其微弱的。方面是市场环境本身还不具备些条件中国的资本市场还处在发展阶段，类似于对冲基金等的高风险高收益衍生金融工具还较少，危机对金融机构损害还不是很严重而且年新准则中对公允价值的运用还是比较保守，虽然有很多准则中都提到可以使用公允价值，但是对公允价值可以使用的前提条件是非常严格的。以投资性房地产为例，同企业只能用种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种模式而已采用公允价值模式计量的投资性房地产，也不得通过会计政策变更转为成本模式。其次，采用公允价值计量的投资性房地产，应当同时满足以下条件是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。二是企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。上市公司在确定此类房地产的公允价值时，可能由于各种原因无法找到这样的市场价格，或者即使已找到这样的价格，却不知道是否可以使用，而且，公司可能考虑到公允价值的估值会面临较多的不确定性因素，市场的发育程度与价格的取得方式等问题，因此，上市公司在做选择时有可能对公允价值不予考虑。另方面是由于相关配套的制度还不够完善还是以投资性房地产为例，如果符合条件，使用公允价值，但是对于采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的税收制度就存在许多不明确的方面。如对于公允价值的变化是否允许抵减所得税，税法尚不明确。投资性房地产在按照公允价值计价后，房产税的交纳标准如何计算。投资性房地产采用成本模式核算，当期计提的折旧费用和摊销费用可以在税前全部或部分抵扣，而在公允价值计量模式下，对投资性房地产不计提折旧或摊销，也就享受不到税前抵扣的优惠。因此很多企业都不敢贸然使用。而且新准则的实行需要长时间的过度，大部分企业都不敢贸然行事。所以中国没有因为这个问题受到太大影响。二利益驱使公允价值仍然是未来主要的计量方法金融界造就了资产泡沫，当泡沫破裂时，他们却将矛头指向会计界。在泡沫时期，资产负债虚增之时他们尚不会提出这个问题，只顾享受公允价值所带来的快乐，而当资本因贬值大量缩水时，他们就将枪口对准了公允价值。公允价值本不是造成危机的罪魁祸首，他只是将金融危机公正的反映出来，而些利益相关群体却将责任归咎于公允价值会计。公允价值其实只是那些银行家们选择的代罪羔羊。三公允价值准则不够完善当然，此次事件在定程度上也暴露了公允价值在实际运用中存在的问题。首先，市场虽然是人为选择的结果，但市场中也存在很多非正常因素是无法预料的。当市场不活跃或交易没有秩序时，准则应当指导人们进行合理的判断，建立合理的估值模型或者提供有效的处理方法。其次，在进行计量时，因为存在过多人为因素，会导致信息获取渠道及方法上的差异，最终影响信息的质量。因此，准则应该提供合理的公允价值的获取方法与原则，对操作者进行约束，以减少因此而造成的差异。再加上因为危机，些种类的资产已经没有市场可以作为计量参考了，在这种情况下，这些资产从适用的第层估值世界跌到第三层，在第三层中是没有什么价值能得到公认的，而准则中有没有具体的对第三层资产进行计量的方法，而此时披露的信息的可靠性确实令人生疑，为了遵循谨慎性的原则，企业只能对巨额的资产进行减值，而这些损失必然会造成投资者的恐慌，使市场完全陷入无秩序的状态。但是，笔者认为，种方法从产生到淘汰，总是要经历不断的否定到肯定并完善的过程，公允价值计量方法也同样需要经过这种历练。此次危机，只是暴露了公允价值在理论构建中存在的些问题，它并不代表公允价值的终结。可以坚信的是，采用公允价值会计准则仍然是未来的趋势。五公允价值仍然是未来的主要计量方法从问题提出至今，各个机构都直在寻求解决的方法，可以肯定的是公允价公允价值仍然是未来主要的计量方法值的使用不会暂停，此时最主要的任务应该是不断完善准则，研究如何提高公允价值计量方法有用性的问题。国际货币基金组织在最新发表的全球金融稳定报告指出，采用公允价值会计准则仍然是未来的趋势，不过该准则有待进步改进，以减少些估值技术夸大的影响。其中个关键挑战，就是要改善公允价值会计准则的框架，以加强市场约束和促进金融稳定。估值采用的不同会计审计管理和风险管理方法需实现致，以促进实现更稳定的金融体系美国注册会计师协会也认为公允价值仍然应该存在，并且应当就如何对非活跃市场中的资产进行计价提供更多的指南美国证监会于年月日向国会提交了关于公允价值会计的报告中，在正式提出反对废止公允价值会计准则特同时，提出了改进现行惯例的建议。基于美国证监会的研究结果，其研究报告对于现行会计制度提出了八项具体建议第，改进号准则，但不是废止。第二，现行公允价值计量要求不应当废止。第三，虽然不建议废止公允价值会计准则，但需要采取措施改进现行公允价值会计准则的应用。第四，金融资产减值需要重新设计。第五，需要更清晰的指南以提高正确的判断。第六，会计准则需要继续满足投资者的需求。第七，采取新的正式措施，规范现行会计准则的实践。第八，进步简化金融资产投资会计要求。国际