现企业会计的最终目标是提高经济效益，具体目标是提供符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要的会计信息。

在通货膨胀条件下，传统会计使企业的资产负债所有者权益收入费用和利润水平等都失去了客观性，会计信息严重失真。

四通货膨胀使越来越多的人对历史成本原则提出了质疑我国企业会计准则规定企业在会计核算中遵循历史成本原则，在物价稳定时，这种计价原则在理论和实务上都切实可行，而且以此为基础提供的会计信息也真实可靠但在通货膨胀条件下，资产价值不断变化，而历史成本原则计价只是依据原始凭证登记帐簿，而不管资产价值的实际变化，从而导致帐面资产费用及收益的数额与实际水平相去甚远，从而影响了会计信息的真实性和准确性。

第二节通货膨胀对会计实务的影响首先，通货膨胀导致基础会计数据失真，财务状况和经营成果脱离实际。

在通货膨胀时期，企业持有的现金及现金等价物货币性债权应收账款等非货币性债务般会遭受损失持有的实物资产货币性债务般会获得利益。

其次，不能反映企业资本被物价上涨吞噬的情况。

当发生通货膨胀时，资产的账面价值低于现行价值，从而低估资产，少计费用并虚计收益并按照虚计的收益进行股利分配，所分派的不是收益，而是部分或全部资本金。

同时，按虚计的收益计算缴纳所得税，所缴金额也非全部为所得额上的税金，而是征收了部分资本，从而削减了企业的实力。

最后，由于会计基础数据失真，导致期末编制的财务报表失真，从而导致依据财务报表做出的相关决策无效。

如在通货膨胀时期，企业高层管理人员根据未经调整财务报表得知，更新固定资产是必要的且其所需资金是足额的。

于是，企业管理层做出添购固定资产的决策，而实际执行时，常常因为实有资金不足导致决策失败，或者添购固定资产后造成企业资金紧张甚至资金链断裂。

第三章通货膨胀会计的产生原因及其模式二战以后，随着经济的发展，许多国家都出现了通货膨胀，而且越来越严重，针对通货膨胀对会计的影响和对传统会计模式的巨大冲击，为了能正确计量企业资产，确认企业收益，保持企业资本，保证提供真实可靠的会计信息，实现企业会计目标。

为了能弥补历史成本下会计处理的缺陷，国际上在会计理论中出现了个新领域通货膨胀会计。

通货膨胀会计是指为了消除或反映通货膨胀影响所采用的会计方法和程序的总称，是由财务会计发展起来的个会计分支。

它主要可以分为两大类局部改革法和全面改革法。

第节局部改革法局部改革指试图在不动摇历史成本会计基本框架的前提下作出局部的改革，主要指以下五种方法存货核算的后进先出法加速折旧法不提折旧法些资本支出作收益支出处理定期性资产重估价法。

这五种方法不是都属物价变动会计，本文主要介绍下前种方法。

存货核算的后进先出法后进先出法是成本流动假定之。

假定存货成本按照其发生的相反次序流动，即首先发生的成本作为期末存货成本先买进来的后卖出去。

付出存货成本计算的后进先出法是在存货的流动中计算销售和耗费的存货成本时，以最后收进存货成本作为最先付出存货成本的原则，依次类推，用对确定本期付出存货成本总额的方法。

后进先出法下，期末存货按最早发生的成本计价，销货成本按最近发生的成本计价。

在不同的盘存制度下，后进先出法的计价结果是不同的。

在实地盘存制下，整个会计期间作为个单的时期，假定所有销售发生时记录，这样，每发生笔销售业务，就要计算次销货成本，因此，销货每笔销售发生时的最近成本，并非整个会计期间的最近的购货成本。

图先进后出法假设图解例如存货中包括第批进货吨，每吨元第二批进货吨，每吨元。

现发出吨，则其中吨按第二批的单价元计算，其余吨要按第批的单价元计算。

这计价方法是建立在假定后收入的材料商品先行发出的基础上的。

其优点是当期销货中的原材料成本更接近现行成本，使成本与收入达到更好的配比，较好地体现当前销货收入与销货成本相配比的原则。

其缺点是歪曲了期末存货的价值，因为期末存货以早期价值列报，与当前价值可能相差较大，造成企业财务状况失实。

二固定资产折旧采用加速折旧法加速折旧法的依据是效用递减，即固定资产的效用随着其使用寿命的缩短而逐渐降低，因此，当固定资产处于较新状态时，效用高，产出也高，而维修费用较低，所取得的现金流量较大当固定资产处于较旧状态时，效用低，产出也小，而维修费用较高，所取得的现金流量较小，这样，按照配比原则的要求，折旧费用应当呈递减的趋势。

快速折旧法的特点是前期折旧额计提得多，后期计提得少，它与直线法相比，折旧的速度加快了。

如余额递减法年数总和法等。

加速折旧法的特征是在固定资产的使用早期多提折旧，后期少提折旧，每期计提的折旧数随着固定资产使用时间的推移而逐渐减少。

加速折旧法克服了直线法的不则会计模式的选择要受到成本效益原则的约束，理论上越完善的会计模式，其成本也越高。

选用会计模式时，要根据通货膨胀的严重程度，综合比较成本效益，采用最优模式。

二获得会计资料的难易程度能否及时取得科学权威的般物价指数等必备的会计资料，决定了会计模式实施的可行性。

三国家相关政策通货膨胀严重的时期，国家财政往往也比较紧张，而采用通货膨胀会计模式会减少企业的账面利润，可能会减少税收收入。

而且，不同的会计模式对利润的影响程度也不同，国家出于保证税收的目的，必然会限制企业对会计模式的选择。

四会计人员的业务能力通货膨胀会计模式需要会计人员具有较高的素质，以适应较为复杂的计算和较多职业判断的需要。

第四章我国推行通货膨胀会计存在的问题第节我国会计法规没有做出明确规定通货膨胀会计的推行首先需要国家的政策支持。

国际会计推测中心的恶性通货膨胀经济中的财务报告项目，我国会计准则体系中没有做出明确的规定，只有少数的相关规定。

根据我国财政部的分析报告，其原因是中国不存在该准则所适用的环境，在我国社会主义市场经济环境下，中国政府具有宏观经济调控的能力，不会出现恶性通货膨胀的情况，也就不需要制定类似的会计准则。

目前我国有关通货膨胀的会计法规，在今年我国财政部颁布的新会计准则中只对中国企业在境外的子公司报回的恶性通货膨胀经济下的财务报告做出了规定，将于明年起实施的企业会计准则，对企业处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表列示出了相关折算规定。

具体分析国家限制通货膨胀会计的原因，有以下几个方面我国是个发展中国家，各地区经济发展不平衡，各地区物价变动水平也存在较大的差异，把全国统计的平均综合物价指数作为各地通货膨胀会计的参数，虽然从理论上讲可行，但是信息处理技术的物质基础目前尚难以满足通货膨胀会计的要求。

国家虽然与企业的根本利益是致的，但是具体涉及到企业利润分配的时候，企业总是希望少纳税少交利润，而国家为加强其宏观调控的力度，更好的履行其职能，总希望多征多收，如果实行通货膨胀会计并以此作为企业利润分配的依据，必定会在定时期内影响国家财政收入。

而我国的市场经济正处于改革发展阶段，法律体系还不够完善成熟，实行通货膨胀会计后，国家对企业会计工作的监控难度将会增大，可能会出现些企业滥用通货膨胀会计，借以偷税漏税的情况。

实行通货膨胀会计后，使会计工作更加复杂，从而对财会人员的素质要求以及对会计信息处理的技术及系统要求大大提高，虽然东南沿海等发达地区会计信息处理系统较高，能够满足这些要求，但是我国会计工作人员的整体水平还有待提高，还有相当部分地区和企业的会计水平难以满足通货膨胀会计的要求。

第二节企业对应用通货膨胀会计的认识不足通货膨胀会计的建立和运行需要定的经济环境基础，其中企业对其的认识和支持以及技术上的运用是个重要的外在因素，而对于我国大多数企业及企业管理者会计从业者而言，对通货膨胀会计的了解及认识还不足。

般企业认为产品的价格决定于市场，而国家征税的依据是传统会计的资料，通货膨胀会计不能给企业带来直接的利益，反而使企业增加对财会工作的投入，得不偿失。

由于受传统计划经济体制下粗放管理模式的影响，些企业的经营管理者对通货膨胀给企业造成的影响认识片面，他们只看到由于物价上涨而使采购资金的实际需求量更新购置固定资产的资金需要量常常超过计划数，使企业资金受短缺之困，也由于原材料价格上涨，职工工资增长等导致企业生产成本不断上升。

但是，她们没有认识到传统会计，低估了前期购入资产转移消费的价值。

他们在经验决策中，考虑的是未来的名义收入和支出，而对未来的实际收入和支出不够重视，甚至还没有认识到，因此在决策中缺乏考虑通货膨胀的因素。

由于我国长期政企职责不分，官僚主义现象比较严重，意识形态过于浓厚，使企业政府更乐于看到上报的成绩，如果运用通货膨胀会计方法，会不同程度的降低成绩业绩，也有违其好。

第五章会计对通货膨胀的对策及建议应付通货膨胀，较为理想的模式应该是现行成本会计。

但当前我国会计管理与会计核算水平较低，会计人员素质不平衡，国家宏观调控机制及有关法规尚待健全，财政比较困难，暂时还不具备实行这模式的条件。

目前我国会计应该采取些传统的方法，缓解通货膨胀影响存货计价采用后进先出法。

通货膨胀期间，此法实际上是用当前的售价与最近的较高进价的成本相配比，从而可以减少利润计算的水分。

这既贯彻了稳健原则，又可为企业获取定的所得税利益，并且还可以部分地抵销通货膨胀的影响。

二对固定资产实行物价上涨准备制度。

针对当前不少企业由于通货膨胀造成资本补偿不足，固定资产实物更新困难的实际，可以考虑对其实行物价上涨准备制度。

实行这制度，首先要记录因通货膨胀发生的固定资产增值，增值额重估价原价原价当期物价指数交付使用期物价指数原价。

其帐务处理借记固定资产重估价增值，贷记资产重估价准备固定资产价格上涨准备。

其次要补提增殖部分折旧。

应补提折旧额累计已提折旧当期物价指数交付使用期物价指数，然后按累计已提折旧中制造费用与管理费用的比例，借记制造费用管理费用，贷记累记折旧。

三通过报表附注的形式消除部分通货膨胀的影响。

通货膨胀降低了报表数据的真实性可比性，同时也降低了其有用性。

为了提高会计报表的质量，可以采用些补充的方法括号附注等，部分地消除通货膨胀的影响。

如对价格波幅较大的存货，短期投资等项目，可以在按历史成本编制的报表中，以括号的形式注明其重置成本。

而对销售成本销售收入的增加则可以以附注的形式说明由于进货成本售