值税专用发票犯罪认定中存在的问题和难点二虚开增值税专用发票犯罪的量刑困境三虚开增值税专用发票犯罪的对策完善完善虚开增值税专用发票犯罪的司法解释二完善虚开增值税专用发票单位犯罪的刑罚制度三提升虚开增值税专用发票犯罪的执法水平结论参考文献致谢万方数据刑法第条之司法适用疑难问题研究前言作为纳税人参与经济活动的商事凭证，增值税专用发票与普通发票的主要区别在于其不仅可以记载商品或劳务的销售额以作为财务收支记账凭证，而且还是购货方进项税额的合法证明，并且兼顾了记录销货方履行纳税义务的实商品交易的实际销货方所出具的增值税专用发票，即出票人必须与实际销货方致，否则不能认定为善意受票人所取得的增值税专用发票必须属于出票方所在地，且开具的发票要符合国家税务总局制作的票样要求增值税专用发票所载的所有内容，包括开票日期销售方和购货方的名称销售方的签章货物劳务品名交易数量金额以及应缴税额等均填写完整且真实正确。否则，应视为受票人没有尽到应有的注意义务，不能认定为善意受票人受票人对其所收到的增值税专用发票存在的虚假既不知情，也不可能知情，增值税专用发票使用规定第五条“专用发票必须字迹清楚不得涂改项目填写齐全票物相符，票面金额与实际收取的金额相符各项目内容正确无误全部联次次填开上下联的内容和金额致发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章不得开具伪造的专用发票不得开具票样与国家税务总局统制定的票样不相符合的专用发票。开具的专用发票有不符合上列要求者，不得作为扣税凭证，购买方有权拒收。”国家税务总局关于增值税专用发票使用问题的补充通知国税发号第三条“购买方般纳税人向商业零售企业购买商品时，对取得的专用发票如发现有不符合开具要求的，购买方有权拒收或退回，销货方应重新按要求开具，否则，不得作为抵扣税款的凭证。”国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知国税发号第三条“切实加强增值税专用发票的使用管理二对纳税人购进货物应税劳务取得的专用发票发票联，抵扣联，凡不符合增值税专用发票使用规定开具要求的，不得作为扣税的凭证。”万方数据西南政法大学硕士学位论文即没有证据证明受票人对开票人的虚开行为知情，或者其对于所收到的专用发票是以非法手段获得的事实是明知的。总而言之，对于“善意受票人”的认定标准必须严格准确地把握，否则就会给虚开增值税发票犯罪认为开辟了个“避风港”，是对虚开增值税专用发票犯罪行为的纵容，给国家带来巨大的税款损失。如何认识和把握在真实交易活动中明知是虚开的增值税专用发票而予以接受的行为要正确把握“真实交易活动中明知是虚开的增值税专用发票而予以接受”的行为⑩，须对以下几个关键问题有清晰的认识是“让他人为自己虚开”的情形是否可以涵盖在真实交易中被动接受他人虚开的增值税发票的行为二是被动接受他人虚开的增值税专用发票的行为能否认定为“以虚开的增值税专用发票来抵扣税款或骗取出口退税”三是，被动接受虚开的增值税专用发票的行为与恶意取得的异同四是被动接受虚开的增值税专用发票的行为人能否认定为与虚开发票的行为人有共同犯意即成立共同犯罪五是对于税务机关制定公布的关于如何处理取得虚开增值税专用发票问题的通知以及通知中关于“按偷逃税款骗取出口退税处理”的相关内容，能否直接作为认定犯罪的依据。首先，对于“真实交易活动中明知是虚开的增值税专用发票而予以接受”的行为，虽然属于恶意取得增值税专用发票，但与刑法第条第款所规定的“让他人为自己虚开”行为明显不同，也无法划入司法解释中的“进行了实际经营活动但让他人为自己代开增值税专用发票”的这类情形。恶意取得增值税专用发票的行为在实践中主要有两种情形，种是明知是虚开的专用发票而不排斥，默许接受，而另种是主动要求，希望他人为自己虚开专用发票。对于前种接受虚开专用发票的行为，不能认定为是“让他人为自己虚开”的行为。其次，虚开增值税专用发票罪的共犯，不能包含被动接受虚开增值税专用发票的行为人。我国刑法中的共同犯罪指的是二人以上共同故意犯罪。仅仅在真实交易中存在接受他人虚开的增值税专用发票的行为，是无法证明接受方与开票方之间存在共同虚开增值税专用发票的故意的，即无法认定售票方与开票方成立共同犯罪。⑩王佩芬，政治与法律，年第期万方数据刑法第条之司法适用疑难问题研究再次，国家税务行政管理机关的文件中，虽然对恶意取得发票的行为的性质作出了认定，无论是偷逃税款还是骗取出口退税，这都只是认定了相关行为的行政违法性质，并不能当然照搬到刑事违法性的认定上来，因为对于犯罪的认定，要遵循刑事逻辑和证据规则，依法认定犯罪构成要件作出判断。而且从立法层级上来看，国家税务总局的有关文件只是属于政府规章层面的规则，不能直接作为定罪的依据，司法机关在办理虚开增值税专用发票案件时，应当根据刑法的规定，全面审查，对案件性质重出准确的评判。二虚开增值税专用发票犯罪的量刑困境如何掌握虚开增值税专用发票犯罪的犯罪数额前已述及，是否存在真实的货物购销或者应税劳务是判定构成虚开专用发票与否的重要指标，加之，增值税专用发票本身又存在进项发票和销项发票之别。那么，虚开增值税专用发票犯罪的数额如何掌握，就成了司法实践无法回避的重要课题。比如年月至年月，黄在明知其实际控制的重庆运输有限公司以下简称公司重庆运输有限责任公司以下简称公司与重庆公司并无真实业务来往，仍然根据犯罪嫌疑人周绪云的请求，从其实际控制的上述两家公司为公司虚开公路以及内河货物运输业统发票。以上发票，从公司虚开的公路及内河货物运输业统发票共计份，票面金额达人民币元，公司用以上发票抵扣税款共计人民币元从公司虚开的公路及内河货物运输业统发票共计份，票面金额达人民币元，公司用以上发票抵扣税款共计人民币元。究竟是以进项发票上虚开的税款数额还是以销项发票上虚开的税款数额来认定虚开税款的数额或者是两者都可以认定为虚开税款的数额。这直接关系着对虚开增值税专用发票犯罪的量刑幅度，些时候甚至关系着虚开增值税专用发票能够入罪的问题。由于销项发票并不具有抵扣税款的功能，与普通发票无异。因此，笔者主张，虚开销项发票的行为不宜构成虚开增值税专用发票罪，而只能构成偷税罪。从这个角度上来看，虚开增值税专用发票犯罪的主要打击对象是利用进项发票骗取出口退税抵扣税款的行为，而非利用销项发票隐瞒收入偷逃增值税的行为。从证据收集的角度而言，以增值税专用发票上所开具全部税款的数额来认定虚开税款的数额最为简便，但其是否合理存在疑问。如个体经营者陈与重庆广告公司直存在真实业务关系，双方万方数据西南政法大学硕士学位论文还签定了工程承包合同，在合同之外双方口头商定，陈晓益在工程结算付款时须向广告公司提供增值税专用发票。因陈晓益系个人经营，而非般纳税人，没有开具增值税专用发票的资格，但其为了顺利拿到公司的工程款，遂于以重庆有限公司名义对外四处购买增值税专用发票，后购得受票人为重庆广告公司的增值税专用发票张，货物金额共计元，税额元。后陈将上述份增值税专用发票交给重庆广告公司，使该公司得以抵扣税款元。此种情形下，由于真实的货物购销或者应税劳务本身所对应的税款数额并没有被开票人所骗取抵扣，故笔者以为，此种情况还是应减去真实交易内容所包含的税款数额为宜。即虚开增值税专用发票的虚开数额是指虚开税款数额，而不是虚开的交易数量。但对于行为人使用非法取得的专用发票的行为，其虚开的数额还是应以专用发票上载明的全部税款数额来进行认定。此外，对于行为人在案发后退赔的数额，也应当认定为追回的税款，而行为人在开票前向税务机关领购增值税专用发票的过程中向开票单位预付的税款金额也要予以扣除。此外，税收应国范围为整体评价，因为犯罪分子的犯罪行为使个地方的税收产生损失，但可能因此而让另个地方的税收产生了定收入，而这样的边损失另边收入的情况，都应当算入国家税收的整体帐面上，这也符合客观实际。所以从有利于被告人的角度，更好地体现公平正义，对于行为人并无正当纳税理由而已向国家缴纳的税款，应从造成的国家税收损失的数额中扣除。如何掌握单位虚开增值税专用发票犯罪的数额对于如何确定单位犯虚开增值税专用发票犯罪的起刑点的问题，司法实践中存在几种不同意见种意见认为，关于适用关于惩治虚开伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释的第条并未对自然人和单位分别规定入罪标准，故应直接适用与自然人同样的起刑标准。另种意见则认为，单位的物质基础较自然人雄厚，为体现对单位犯罪和自然人犯罪的处理上的区别，应将单位犯罪的“起刑点”定位比自然人犯罪的起刑点要高。与其他单位犯罪样，在虚开增值税专用发票，用于骗取出口退税抵扣税款发票罪的案件中，单位主管人员及其他直接责任人员具有的特殊的作用，刑罚适用上应贯彻“双罚制”，不仅要对单位进行处罚，同时要对授意指使的单位负责人单位直接负责万方数据西南政法大学法律硕士专业学位论文评阅提示西南政法大学法律硕士专业的硕士学位论文类型分为基础性理论研究应用性专题案例分析调研报告。二论文的正文篇幅要求为基础性理论研究论文不低于万字，属于应用性专题，案例分析与调研报告的学位论文，不低于万字。三应用性专题案例分析调研报告型的硕士学位论文必须要有案例材料作为支撑，案例材料计算在正文篇幅的字数内。提示刑法第条之司法适用疑难问题研究是应用性专题论文万方数据法律硕士学位论文评阅参考标准法律硕士理论性研究论文评阅参考标准法律硕士调研报告案例分析报告应用性专题研究论文评阅参考标准论文的选题意义论题是否具有现实意义与司法实践价值二对文献资料掌握的程度二所选案例及调研数据是否紧扣论题三论文所反映出的基础理论和专门知识水平三论述及论证方法是否反映了对基础理论和专门知识的掌握与运用四论文的创造性四是否针对特定的问题做出了独立思考，或提出了切实可行的解决方案方法五写作的规范性和逻辑性等方面五不拘泥于理论性研究论文格式，具有与论文类型相适应的写作规范与逻辑六论文的不足六论文的不足论文所反映出的基础理论和专门知识水平优良中差论文所反映的分析问题解决问题的能力优良中差论文写作水平优良中差论文写作水平优良中差该论文是否达到硕士学位论文水平该论文是否达到硕士学位论文水平是否同意该硕士生参加论文答辩是否同意该硕士生参加论文答辩万方数据法律硕士专业学位论