年月日新企业会计准则正式实施已经过去三年多，有关公允价值 计量的相关准则已基本运用于上市公司的会计制度，公允价值的运用效果也是会计界 对于上市公司实施新会计准则关注的焦点之。

中美在公允价值准则方面的异同 中国会计准则与美国在公允价值准则的不同点 根据美国财务会准则委员会和国际 的界定 ， 即以上文提及的而不是以 主体获得资产所产生的现金流出或产生负债所获得的现金流入。

而我国新颁布的企业会计准则基本准则中，把公允价值定义为在公 平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

这两者在定义上的差别，体现了中国会计准则比国际上对公允价值运用的态度更 张晓泉和对公允价值做出暂时界定中国会计视野，年月日 为谨慎。

中国会计准则强调双方自愿，即考虑了以及双方。

而美国以作为计量基础强调主体期望的现金流入或流出将使计量拥有更 大的主观性。

事实上，在对公允价值的运用上，中国会计准则也有着更为严苛的条件。

因为， 历史成本仍然在我国会计计量中占主导地位。

只有在公允价值可以持续可靠计量的情 况下，才应当使用公允价值作为计量基础。

以投资性房地产为例，分为历史成本 计量模式和公允价值计量模式两种，而采用公允价值计量模式必须满足两个条件 当地必须拥有活跃的房地产公开交易市场。

二企业能够从房地产交易市场上取得同 类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。

中国会计准则与美国在公允价值准则的相同点 尽管中国会计准则与美国在公允价值准则上仍存在些许不同，但整体上仍 是趋同的。

如对于不同金融工具在计量方法上的运用，两种准则都规定对于交易性金 融资产可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量以及对于两种金融工具价格波 动的会计处理方法基本相同持有性到期投资都采用摊余成本进行计价等等。

对于使 用公允价值计量模式的披露事项也基本相同。

表新会计准则与国际会计准则公允价值计量对照表 新会计准则与国际会计准则公允价值计量对照表 内容新企业会计准则国际会计准则 存货投资者投入的存货按照公允价值计量无差异 长期股 权投资 形成或取得投资的成本，不区分权益法和成本 法，且不确认股权投资差额投资者投入的长期股权 投资按照公允价值计量 无差异 投资性房 地产 区分成本模式和公允价值模式。

成本模式的后 续计量适用固定资产或无形资产，仍需折旧或摊销 公允价值模式下，公允价值能够持续可靠取得，公允价 值与原账面价值之间的差额计入当期损益，无需折旧 或摊销 无重大差异，但强调公 允价值应反映资产负债表日 而不是该日之前或之后的合 理市场价值 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的 投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允 价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其 差额计入当期损益转换当日的公允价值大于原账面 价值的，其差额计入所有者权益 对于将存货转化成将按公允 价值计量的投资性房地产，转 换之日房地产的公允价值与 其原先账面金额之间的任何 差额均应在当期净损益中确 认 固定资 产 投资者投入的固定资产按照公允价值计量无差异 无形资 产 投资者投入的无形资产按照公允价值计量，但 不得重估 初始确认后，无形资产 应以重估价作为其账面金额， 即其重估日的公允价值减去 随后发生的累计摊销额和随 后发生的累计减值损失后的 余额为了按本准则进行重估， 公允价值应参照活跃市场予 以确定重估应足够频繁地进 行，以使资产的账面金额与其 在资产负债表日利用公允价 值确定的账面金额不会存在 重大差异 非货币 性资产交 换 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，以 公允价值作为换入资产的成本，公允价值与换出资产 账面价值的差额计入当期损益 无具体准则 债务重 组 现金清偿金额与重组债务账面价值的差额计 入当期损益，资产清偿的公允价值与重组债务账面价 值的差额计入当期损益，债务转股本时股份的公允价 值与债务账面价值的差额确认资本公积 无具体准则 收入不允许确认不公允的协议价款无差异 资料来源对新会计准则中公允价值的思考广州大学学报， 公允价值与历史成本比较的优缺点 公允价值与历史成本比较的优点 公允价值计量与历史成本相比，以市场定价为基础的公允价值对决策者来说其更 具有相关性。

资产或负债的历史成本信息只能反映获得该资产或负债时的价值，不能 反映其价值的变化。

当在经济发展较为缓慢或通货膨胀较为温和时，历史成本计价的 缺点还未得到充分暴露，但当经济飞速发展或此项资产或负债内在价值快速上升时， 以历史成本反映的资产或负债的信息对于决策者做出决策时的价值将会大打折扣。

不 符合会计相关性的要求而公允价值计量却为那些对资产负债的当前价值而非过去 成本感兴趣的会计信息使用者们提供了相关的有效信息，它能较准确地披露企业获得 的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力偿债能力及所承担的财务风险，因 此，按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员债权人投资者等利益相关者的 决策提供更有力的支持。

其次，公允价值计价往往比其他计量属性更具有可理解性。

对于那些可以在活跃 公开市场进行交易的资产，采用市场价格定价能够更好使信息使用者理解对于不同 会计期间的价格也更具可比性。

公允价值与历史成本比较的缺点 然而，对公允价值可靠性的质疑是阻碍公允价值应用和发展的最重要原因。

这种 怀疑是基于公允价值确定方法的复杂性及所得到金额的不确定性。

公允价值的确定首 先需要具有定素质经验的人员进行估算和验证，而这方面人才的不足将导致公允 价值无法准确可靠的计量同时，获得的信息越完整，公允价值的确定性就越高，但 往往处于成本或客观因素的制约得到的信息有限，也就导致了主观随意性较大，得出 的结论不够可靠。

其次公允价值确定方法的复杂性也使得信息使用者难以理解公允价 值确定的来源。

历史成本会计报表比公允价值会计报表更具可靠性，因为历史成本会 计数据，不是对当前价值的估计，而是由实际成交价构成的，有相关的凭证等作为支 持。

不仅如此，来自公允价值的波动性也有损其可靠性，由此带来的资产高估和负债 低估以及更多的财务舞弊问题。

尤其在在市场大跌和市场定价功能缺失的情况下，这种 缺陷也愈加明显。

这种缺陷暴露的最为明显的次，也就是众所周知的次贷危机。

毕业论文 论文名称我国公允价值准则应用效果的评析 学院会计学院 专业会计学注册会计方向 学号 学生姓名金小龙 指导教师 年月 毕业论文独创性声明 本人所呈交的毕业论文是在指导教师指导下进行的工作及取得的成果。

除文中已 经注明引用的内容外，本论文不包含其他个人已经发表或撰写过的研究成果。

对本文 的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中作了明确说明并表示谢意。

作者签名 毕业论文使用授权声明 本人完全了解上海对外贸易学院有关保留使用毕业论文的规定，学校有权保留 毕业论文并向国家主管部门或其指定机构送交论文的电子版和纸质版。

有权将毕业论 文用于非赢利目的的少量复制并允许论文进入学校图书馆被查阅。

有权将毕业论文的 内容编入有关数据库进行检索。

有权将毕业论文的标题和摘要汇编出版。

作者签名日期 目录 摘要 绪论 文献综述 中美在公允价值准则方面的异同 中国会计准则与美国在公允价值准则的不同点 中国会计准则与美国在公允价值准则的相同点 公允价值与历史成本比较的优缺点 公允价值与历史成本比较的优点 公允价值与历史成本比较的缺点 经济周期影响公允价值作用的理论分析 逆周期中公允价值作用的分析 顺周期中公允价值作用的分析 对公允价值在经济周期中不同表现的客观评价 公允价值在美国运用效果的实证分析 公允价值运用的途径 对金融业总体的影响 对金融各行业的影响 对资产的影响 对负债的影响 公允价值在中国运用效果的实证分析 对资产负债表的影响 对资产的影响 公允价值计量资产的分布 对所有者权益的影响 对利润表的影响 公允价值运用效果的建议及其思考 参考文献 摘要 公允价值无疑是目前学术界讨论最多的热点问题之，对于公允价值在会计准则 中的运用效果的评价也褒贬不。

随着经济发展和资本市场的不断完善，公允价值的引 入能够更公允地反映经营主体的财务状况经营成果和现金流量。

但同时也暴露出许 多问题。

借鉴美国证监会的最新报告，本文对比了中美公允价值准则的异同分析公允价 值的优缺点，从理论上分析了经济周期即顺周期和逆周期中公允价值的不同作用， 并通过数据对比公允价值对我国上市公司资产负债表和利润表的影响，最后对公允价 值在中国的运用效果作出实证分析并提出对公允价值准则的些建议。

关键词公允价值，经济周期，应用效果 ， ， ， 我国公允价值准则应用效果的评析 绪论 年财政部正式发布了新的企业会计准则，其中最引人注目的就是引入了公允 价值这概念。

新准则中对投资性房地产非货币性资产交易金融工具的确 认与计量债务重组等个具体准则，都不同程度地引入和运用了公允价值计量 模式。

这标志着我国与国际财务报告准则趋同的会计体系正式成立。

但同时我国会计 准则中对公允价值的确认计量披露的要求仍与国际会计准则存在差异，本文拟详