制度再次进行了修订，将各级财政部门的各种财政信用性质的周转金纳入各级预算会计的核算范围。

年月，财政部颁布了新的事业行政单位预算会计制度自年起全国统执行。

这些制度安排进步完善了我国政府会计体系，形成了个以预算会计为主以事业行政单位为辅的以制度确立的会计体系。

我国政府会计的正式确立年，预算会计开始了全面彻底的改革。

这次改革共推出个准则三个会计制度，重新划分了我国预算会计体系，首次提出了会计要素的概念，确定了预算会计的记账基础，取消了按不同预算管理形式设置会计科目的做法，改革了经费财政总会计列报基础和会计报表等，进而改变了原有的预算会计体系，年月日起全面执行财政总预算会计制度行政单位会计制度事业单位会计准则试行事业单位会计制度。

年，财政部在关于改进年预算编制的意见中首次提出预算编制改革的方向是采取市场经济国家通行做法编制部门预算。

随后财政部又先后推出了政府采购国库单账户和政府收支重新分类等改革措施。

经过近年的不断改革完善，我国基本上形成了套完整的预算会计管理体系。

当前我国政府会计存在的主要问题建国以来，我国政府会计长期以收付实现制为会计核算基础，从运行情况看，作用是明显的。

充分体现了国家预算管理这个重心，反映和监督了我国国家预算的执行情况，保障了经济健康稳定地发展二及时掌握了财政资金供需情况，保证了财政资金的正常供给，维护了国家机构的正常运转，促进了各项社会事业健康三对科学分析预算执行进度，检查预算单位执行预算定额，加强财政财务管理和监督等方面，起到了积极的作用。

但由于收付实现制自身的局限性，现行的政府会计虽几经修改完善，但其存在的问题也随社会的不断发展而日渐显现出来。

资产计量方面目前的政府会计中缺少对政府固定资产的核算和反映。

首先，在政府固定资产中只反映资产的增量，缺乏后续计量，政府资金运动的信息不完整。

其次，现行的会计制度规定，行政单位的固定资产不计提折旧，在资产负债表上固定资产按原值反映，造成资产的实际价值和账面价值不符的情况。

此外，也不能准确反映行政单位提供公共服务的耗费成本情况，容易造成铺张浪费。

现行的收付实现制在我国政府会计中的运用总预算会计核算制度只能反映为当期的财政支出，不能对国有股权进行会计确认计量记录和报告，无法真实地反映政府资产状况，也难以实现对国有资产所有权和收益权的管理。

负债计量方面无法真时反映政府的负债情况，不利于政府防范财务风险。

般而言，预算支出仅包括本期以现金实际支付的部分，而对于当期已经发生，但尚未用现金支付的那部分则不包括在当期的预算支出中，于是出现隐性债务。

隐性债务带来的直接后果是对财政支出的低估，导致政府会计报表数据失真，影响信息使用者对政府业绩的正确评价，增加政府财务风险。

此外，由于现行政府会计提供的会计信息不能反映和追溯隐性债务的责任，也容易造成各届政府间的代际不公。

收支计量方面无法对收入和成本费用进行准确核算，不利于绩效评价和提高效率。

收付实现制在确认收入和费用时是按的实际收付为标准的，容易造成收益与会计期不配比的问题。

例如，在使用和耗费跨期资产时，按照收付实现制确认的成本和费用就不代表当期业务活动的真实状况。

在政府的财政支出方面，由于现行政府会计制度收支的确认以现金的实际收付为标准，产生了债务利息代际公平问题和债务效益代际公平问题。

在现有的基础下，无法合理计算出债务的成本以及利息的分摊份额，引起国债利息在各届政府间的分配不公平，在定程度上造成相同会计期间政府权力和责任的不匹配，不能客观全面综合的评价和考核政府的绩效，导致各届政府间权责不清。

出现有的政府为了出业绩积累政治资本，不顾将来的偿还能力，味举债，大搞形象工程，不利于政府的长期可持续发展。

政府会计中引入权责发生制的必要性政府会计中引入权责发生制已被多个国家成功实践，权责发生制的优点主要表现在能真实的反应政府成本二能提供如实评价政府财务状况和运营绩效信息三提高政府活动全部资源成本的透明度四更综合地评价政府对经济的影响五权责发生制能提供政府活动的完整成本信息。

两种会计核算基础的相比较，权责发生制显然有着极大的优越性，我国未来引入权责发生制是大势所趋。

实现我国政府职能转变的必然要求世纪年代以来，我国经济制改革的市场化程度不断提高，政府和市场在社会经济运行中的分工逐渐明晰，政府职能的重点转向公共品的提供。

在这转变中，政府逐步退出竞争性投资领域，财政从单纯的分配向综合的管理转变，政府从直接干预经济到间接调控的转变。

政府职能的转变，意味着政府不再是万能的政府，而是要求政府按照市场经济原则运作。

因此，政府必须提高决策的法制化和透明度，力提高政府管理经济的能力。

这需要全面信息作为决策依据，其中最重要的就是反映财政资金运动的信息。

改善政府服务质量，提高政府绩效的必然要求我国的预算是种传统的收付实现制为基础的预算模式，整体预算关注的是投入信息资金用于什么项目，每个项目规定的支出标准应该是多少，等等。

收付实现制强调的是对支出的控制，预算的目标是不超预算。

在这模式下，支出控制与支出使用成为对矛盾，公共资源成为他们争夺的对象。

在资源的使用过程中，取得预算资金的单位由于受到资源的严格管制，他们缺乏管理的自主性和灵活性，他们只须会计改革已经纳入财政部改革的议事日程，而权责发生制可以作为种改革的方向与方法纳入我国政府会计改革体系之中。

各国引入权责发生制的经验，提供了有益的借鉴新西兰在世纪年代末率先对政府会计确认基础进行了改革，引入权责发生制之后，场改革政府会计核算基础的浪潮在全世界范围兴起。

随后，全球经济合作组织成员国先后在不同程度上对政府会计进行离开改革，这些经验都给我国引入权责发生制提供了有益和有价值的借鉴。

政府财政工作者不断进行的改革，提供了实践基础现行收付实现制的政府会计制度，带来了很多问题，财政工作者在具体的工作中，探索各种改革路径，其中就包括权责发生制的探索，如通过实践发现，收付实现制和权责发生制之间的转换需要个过程，而且二者在些方面是可以共存的，只要把财政工作的任务进行细分，结合二者的特征采取不同的工作模式。

这些有益的探索将为今后全面的改革提供良好的实践基础。

我国这政府会计引入权责发生制的具体措施通过对我国政府会计引入权责发生制的可行性分析可以看出，中国政府会计基础的权责发生制改革是项长远而艰巨的工作，必须从长计议，会计核算基础的权责发生制改革不仅要学习国际经验，同时又必须符合中国的具体国情，与中国当前的经济发展水平财政管理水平人员技术条件等相适应。

现阶段，我国实施全面的会计改革还不现实，在具体推进步骤上，本文认为在近期内，根据经济发展和财政管理改革的需要，针对当前迫切需要解决的问题，对现行的预算会计制度采取必要的改进措施，增加在部分项目上权责发生制的应用，扩大政府预算会计的核算内容。

远期来说，在经济体制和财政管理制度不断深化改革的过程中，努力创造条件，推进预算会计制度向比较规范的政府会计制度转换，建立符合社会主义市场经济体制要求的，与国际惯例相致的中国政府会计制度，同时在政府会计制度中实现权责发生制的全面应用，鉴于文章的篇幅和中国政府预算会计权责发生制改革才刚刚起步的现状，现在提出长远的改革进程方案有太多不确定因素，因此本文给出近期改革的具体措施。

政府固定资产引入权责发生制在收付实现制下，固定资产是按照取得时的费用计价，并且是作为支出项目，在耗用时不计提折旧，不反映固定资产的价值损耗。

因为不计提折旧，固定资产虽因使用而不断损耗，而其账面价值却始终不变，与实际价值日益背离，并使资产负债表上的资产总额和基金总额虚增，不能如实反映政府部门的财务资源不计算固定资产的实际损耗程度，难以合理进行价值补偿，以至些设备逐年老化。

今后应对固定资产的购置成本进行资本化，在实际使用耗费时，按权责发生制原则和持续经营的假设进行分期确认和分摊固定资产成本。

对政府及其部门运转过程中所耗费的固定资产成本，通过分期提取折旧的方法予以确认和核算，以更好地反映政府行为所实际耗费的资源。

具体做法取消固定基金，同时设立固定资产和累计折旧科目。

在购买时，根据购置时的全部费用，借记固定资产，贷记银行存款在实际耗费时，借记经营支出折旧费，贷记累计折旧。

政府负债中引入权责发生制在收付实现制下，只有在用现金实际清偿负债时，才对其进行确认，根本不提前考虑未来的承诺担保和其他或有因素，事实上形成了隐性负债问题。

在权责发生制下，只有在政府提供服务时收入才加以确认，在接受服务以后，就已将相应的义务确认为本期费用，并将其作为债务列入资产负债表，从而使得隐性负债显性化。

我们可以考虑分阶段循序渐进地引进权责发生制。

明确政府本期的受托责任履行情况，在会计科目设置上增加些负债类会计科目，如应付预算款应付工资应付账款等科目，反映其应承担的债务。

如拖欠职工工资及尚未报销的差旅费，办公费，业务招待费等，在期末结算时，也应纳入账内核算，借记经费支出，贷记应付工资或其他应付款。

在政府长期负债的会计核算方面，对直接债务和或有债务分别处理。

对直接长期债务，如政府直接借入的各类债务等，建立还贷准备金，核算分摊的长期债务，并按权责发生制的原则，对利息进行分期核算，从而防范和化解财政风险，并全面反映政府财政债务的真实情况对或有债务，如政府提供担保的债务等，参照企业或有负债处理原则，增设预计负债科目核算，并按权责发生制原则确认预计负债并在报表中列支。

社会保障中引入权责发生制对于本期应负担的未来社会保障要求，可以将其作为政府的项特殊债务，按照权责发生制予以确认。

具体来说，就是按照权责发生制预算要求，将未来社会保障需求本期应分担的经济责任列入年度支出预算，在拨付社保基金时，列报当年财政支出。

具体做法借记事业支出社会保障费，贷记预提费用。

政府财政收支核算引入权责发生制在对大多数收入核算项目保持收付实现制的基础上，对财政预算单位的上级补助收入和下级上缴收入采用权责发生制确认。

对于上级单位应返还的税款收入，借记应收上级补助款本年，贷记补助收入。

当实际收到款项时，应借记国库存款，贷记应收上级补助款。

对于下级单位应交纳的款项，借记应