中间接费用责任不清的缺点，使以往些不可控的间接费用变为可控。

在成本计算的方法方面，将产品成本法的产品成本由直接材料直接人工和制造费用构成，根据产品的消耗的工时来计算和分配固定成本的做法，变为根据产品消耗的作业和作业消耗的资源的方法，来计算产品消耗的资源和产品的完全消耗成本，实现了成本管理和核算从结果到过程的转变。

这种方法可以将企业发生的各种费用通过成本动因更为精确地分摊到产品成本中，从而为企业决策者提供更为准确的产品成本信息。

作业成本管理法不仅仅是种成本计算方法，更是种成本控制和企业管理手段。

作业成本管理法是个与决策有用性目标相联系的会计核算办法。

它较好地解决了成本计算和分配问题。

二作业成本管理作业成本管理是以提高客户价值增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。

它通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行成本链分析，包括动因分析，作业分析等，为企业决策提供准确信息指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降低成本，提高效率的目的。

企业的生产作业又分为有效作业和无效作业，能够产生和增加顾客价值的作业称为有效作业，不增加价值的作业是维持作业或无效作业，但是，无效作业不等于无用作业。

比如，煤炭企业的巷道维护作业管理活动，都不会增加煤炭的价值，属于无效作业，但却是维持企业正常运营的有用作业。

价值链需要不断的优化组合，如努力减少各环节的无效作业，使之逼近于零在各环节有效作业中，提高其产出比例等。

作业成本控制理论认为，产品设计决定作业链，决定了资源的耗费水平，旦产品设计开发完成，产品成本的也就确定了，因此作业的改进不能仅仅要着眼于后续作业，着眼点放在产品设计适时生产系统和全面质量管理三个方面，重点应放在制约或决定作业水平的关键环节上。

作业是构成企业价值链的基本单元。

以作业中心为责任中心，把企业成本计算深入到作业层次，通过作业成本的核算和分析，从成本发生的根源上展开分析，对作业进行过程控制，对所有作业活动进行追踪并动态反映，为企业决策提供更准确的成本信息，也为煤炭企业的内部成本管理提供了理论基础。

作业成本管理理论是种新的管理哲学，具有传统成本管理不具有的优越性。

作业成本管理突破了传统的人们对于成本的种种认识，实现了成本管理从末端管理到过程的管理的转变，为管理者拓展了企业降低成本的途径。

作业成本法已得到了理论界和企业界的普遍认同，在美日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。

三我国煤炭行业作业成本的实践改革开放以来，煤炭市场几经波折，煤炭行业面临巨大的生存压力，特别是上世纪东南亚金融危机，使我国煤炭行业经历了场前所未有的浩劫，使许多煤炭企业的思想观念受到了次大的洗礼，以作业成本管理为核心的精细化成本管理理念得到煤炭行业的普遍认同，大中型国有煤炭企业借助其人才优势，结合自身的实际，对其成本管理进行了大胆的探索和实践，取得了良好的效果，为煤炭企业成本管理理论的研究和发展提供了宝贵的素材。

以山东新汶矿务局华丰煤炭企业为代表的内部市场化管理模式，成为煤炭企业成本管理的主流模式，在华丰煤炭企业内部市场化实践的基础上，阳泉集团又推行了岗位价值精细管理，皖北煤电推行以价值增值为导向的煤炭企业精益管理，是我国煤炭企业的成本管理实践更丰富，内容更完善。

对我国煤炭企业的成本管理提供了有益的探索。

内部市场化理论及其实践内部市场化是指企业根据市场经济运行规律，充分利用价值规律经济杠杆和竞争机制的作用，模拟市场交易方式来组织企业内部生产经营活动，使员工个人与基层单位基层单位与煤炭企业之间变单纯的行政隶属关系为行政隶属和经济关系有机结合的管理机制，使单位之间及单位与企业之间的协作关系和管理关系转变为等价交换的经济往来关系。

以充分挖掘企业潜力，增强企业活力，在提高企业市场运作效率的同时提高企业的整体经济效益。

它有利于企业提高劳动生产力降低生产成本推动人才流动等，对企业的发展具有重要的作用，新汶矿务局华丰煤炭企业是煤炭企业内部市场化的代表。

新汶矿务局华丰矿是个百年老矿，年恢复建井，年完成改扩建工程后，核定生产能力万吨年。

迫于生存的压力，年开始了内部市场化的探索，经过多年的摸索和实践，内容得到不断的丰富完善，内部交易更加科学，取得了骄人的成绩。

如机电队原有工人多名，待维修的机电设备物资堆积如山，设备维修成本超过了购买成本，实行市场化管理以后，按照市场价对内部生产单位服务，实行分灶吃饭核算，极大地调动了员工的工作热情，虽然人员减少到人，堆积如上的待维修机电设备不见了，不仅如此，机电队还利用自己设备先进技术力量雄厚的优势在外部四处找活，搞对外加工。

九五期间，该矿在外部市场疲软矿井自然灾害增多的情况下，依然保持了万吨的生产规模，综合成本下降，在册职工多人，年均实现利润多万元。

受到国家经贸委原国家煤炭工业局领导高度评价和充分肯定，年被山东省经贸委评为企业管理现代化创新成果二等奖，中国煤炭工业协会决定在全国推广这先进的管理经验。

内部市场化管理模型，是煤炭企业不断深化改革转换机制压。

图物资管理管控流程图质量监督。

建立从验收到领用全过程的质量监督体系。

通过制度建设，明确采购验收仓储和使用各环节工作人员的权利和责任。

对耗用物资的线区队实行工资与材耗挂钩的办法，用经济手段加强物资采购价格和质量的管控，建立闭环的物资采购质量和价格管控体系。

仓储管理。

仓储部门作为企业的后勤服务机构，其主要职能有四项是按合同验收物资和设备的数量和质量二是保管好仓库内的物资，防止过期霉变丢失三是保证物资储备在合理的储备定额范围内四是按照生产作业部门提供的物资需求计划和领料单，兑现物资供应，保证生产的正常和特殊情况的需要。

明确企业物资保管人员的责任，减少物质库存积压和霉变损失，实现企业的物资管理成本损失避免。

物资采购价格管理。

采购成本包括采购价运费采购费用质量等。

在实行招标采购的基础上，对物资供应模拟市场运行，物资质量采用质量管理的追究制以外，物资管理人员的工资实行与采购价格挂钩的办法。

为了弥补招标采购制度的不足，建立采购成本考核制度作为对招标采购制度的补充。

对物资实行计划价管理，以上年度的物资实际采购成本为基础，加当年国家公布的物价上涨指数作为当年的物资计划价，以材料成本差异实际采购价与计划价的差额作为对物资采购人员的业绩考核指标，与采购人员的奖金挂钩。

每年终结材料综合成本低于计划价的，企业从材料成本差异中提取定比例作为采购人员的奖励材料综合成本高于计划值，按差异额的定比例由物资管理人员承担。

加强物资管理人员的责任意识，变花别人的钱办别人的事为花自己的钱办自己的事高效体制。

材耗的控制。

由线单位记录员负责逐班在内部管理信息网上，公布制人员出勤物资领用进尺验收等相关基础资料，材料由剩余的由下班的带队领导签字结转下班考核，记录员凭交接记录上网记录，逐班核定当班成本和工效。

材料价格按照计划价考核，月底分班累计考核，计算兑现工资奖金。

简化工资计算办法，提高工资的透明度，利用薪酬分配机制的引导作用，调动员工的积极性和工作效率。

煤质和产量管理由煤场和销售部门对煤质和产量进行考核，每班由矿机关管理部门随机抽查。

形成采面生产煤场仓储销售用户这样条煤质原煤产量管理链条和反向的责任追究链条。

水分和煤矸石超标的，双倍扣减当班产量。

矿车提升凡达不到标重的，按差额的倍扣减产量。

运用煤质管理链条，明确员工的煤质监督管理责任，督促增强员工的煤质责任意识，提高企业的商品煤质量和经济效益，避免企业煤渣顶产量，造成企业资源和社会资源的浪费。

销售的亏吨由煤场负责，按照实际最高销价从煤场的效益工资中扣除，以增强煤场对区队产量考核的责任心，避免生产亏吨。

五结论研究结论作业成本法有效地克服了制造成本法的种种弊端，使企业的成本核算更准确，更能满足企业成本管理的需要，已逐渐被全球广大企业界所接受，已成为西方成本核算的主流方法，被广泛地应用到企业的管理实践中。

长期以来受传统计划经济思想的束缚，加之煤炭行业高端人才缺乏，因此理论界对煤炭企业的作业成本研究相对较少，并且还比较肤浅。

但是从我国煤炭企业成本管理的实践来看，以华丰煤矿为代表的国有大型煤炭企业的市场化，以皖北煤电为代表的精细化管理实践，实际上就是作业成本管理法的又种形式。

我国学者对煤炭行业内部市场化和精细化管理实践的总结，推动和丰富了煤炭企业作业成本管理理论的发展和进步，对本文的研究奠定了坚实的理论基础，指明了方向。

通过对煤炭企业作业活动的分析，提出了煤炭企业的核心作业就是种搬迁作业，并以此为基础，对煤炭企业的作业活动及其成本动因开展研究。

由于煤炭企业生产过程比较复杂，每项作业的成本动因很多，无法进行详尽的分析，笔者害怕面面俱到，实际上那里也做不到而走入死胡同，因此仅将煤炭企业的作业粗略地划分为开掘巷道作业实际上是就是修通道路搬运作业运输提升作业巷道维护作业保证运输行人和通风保障作业通风排水灾害治理后勤服务作业机电物资供应村庄搬迁生产善后解放资源等几大块粗线条的作业模块，并根据这几大模块在煤炭生产中的作用，按照权责发生制的基本核算原则进行了归类，采用不同的途径归集到煤炭生产的成本中。

针对煤炭企业采掘并举，采掘配比不同步的特点，把开拓掘进巷道作为煤炭生产过程中的个相当的中间产品来看待，按照作业成本的原理来归集成本，有效地解决了煤炭企业各期成本可比性的问题，在企业的中长期规划中有效地解决了采掘失调的问题，使企业的成本核算能够满足作业成本管理的需要。

根据作业成本的原理和粗劣的作业划分，按照责权发生制的原则，建立了个作业成本管理模型，该模型以强调单位作业成本为核心，将企业的各项成本费用支出全部分解到各个作业中心，为煤炭企业加强成本管理理清了思路。

煤炭企业由于固定费用高变动费用大，要以优化作业流程减少误工误时提高采煤线的有效作业时间，进而提高产量降低生产成本的基本管理思路，在宏观成本管理方面，提出了建立大成本管理理念，以技术为先导优化设计，减少巷道开掘工作量，提高效率降低生产成本的思路在安全成本修护塌陷补偿方面，提出了以成本节省为主要措施的成本管理