业和竞争对手的价 值链，有助于明确自己的成本水平，寻找降低成本的途径。因此，我国企业对成本也应实施 战略性管理，从战略高度来探求影响成本的各个环节，既要重视与上游供应商的联系，也要 重视与下游客户和经销商的联结，还应了解竞争对手的成本情况，把成本管理看作是个对 投资立项研究开发设计生产销售和售后服务实行全方位监控的过程。作业成本管理 和价值链分析法是实现这目标的有效手段，企业可以充分利用。 三投资管理 站在战略的高度，现代企业投资应倾向于以智力投资为主，在人力资源科技开发新 产品开发等方面多投入资金，以求保持企业长久的竞争力。战略管理会计注重企业长远发展， 重视市场开发新产品开发及新产品定位等。对企业长期投资方案的评价，战略管理会计不 再仅局限于财务效益指标，而必须同时考虑非财务效益方面的指标，如引进人才的未来效益 引进高新技术的未来效益及新产品的市场份额等投资决策不仅要采用定量分析法，还要辅 之以定性分析法。对企业的经营决策分析，战略管理会计从千变万化的市场需求出发，放弃 固定成本和变动成本的分类传统，把所有成本都看成是变动的，都是时段管理决策的结 果，即可控的。它以企业产品成本收入和业务量间是非线性关系，以固定成本改变及产销 量不平衡等为客观基础来研究成本业务量与利润之间的关系，并对企业外部经济环境和社 会环境宏观及微观政策因素产权制度及劳动者和经营者积极性等非传统意义的经营决策 因素予以特别的重视。所有这些，都是我国企业在投资管理中可以且必须加以吸收和应用的。 四人力资源管理 随着知识经济的发展，我国知识密集型企业逐渐增多。这些企业的管理充分体现出得人 者得天下的道理，以人为本才能使人财物达到最优配置。传统管理会计忽略了对人力资 源的单独确认计量和揭示。而这些正是现代管理的核心。因此，运用战略管理会计中灵活 多样的财务与非财务指标分析方法，正好可以帮助企业加强人力资源管理。它既可以应用于 为提高企业和个人绩效而进行的人事战略规划，也可以应用于日常人事管理以及事后的员工 绩效评价。通过对我国企业员工的年龄结构素质结构工作能力等进行成本分析和价值分 析，进行有效的确认和计量，并实施恰当的管理，可以最大限度地发挥企业员工的价值，保 证企与企业或社会的长远利益根本 利益不相致。些经营管理者比较注重短期利益，不注重长期利益。而战略管理会计遵循 长期性的原则，立足长远，从长远利益来分析评价企业的各种管理策略，注重长久持续 的竞争优势。于是，些经营管理者明知战略管理会计能帮助企业建立长期的竞争优势，但 为了短期利益，却根本不重视。 四缺乏高素质的管理会计师 战略管理会计是企业经营战略的产物，为适应外界环境及企业组织机构的变化，其应用 方法较传统管理会计有很大变化。多样的信息来源和信息种类需要多种信息分析方法，因此， 不仅是财务指标的计算，而是结合了环境分析法对手分析法价值链分析法生命周期分 析法矩阵定位分析法预警分析法动因分析法综合记分法等多种技术方法的灵活运用， 它无疑是对传统管理会计方法的丰富。所以，新型管理会计人员就总体素质而言，不仅应熟 悉本企业所在行业的特征，而且更要通晓经济领域其他各个方面，乃至了解心理学行为学 等相关的社会科学知识，具有战略的头脑开阔的思路高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力以 及准确的判断力，善于抓住机遇，从整体发展的战略高度来认识和处理问题，是种具有高 智能高创造力的人才。 然而，近几年来，我国经济发展迅猛，中高级会计人才相对缺乏，而具备战略管理会计 素质的管理会计人才更为紧缺。没有掌握战略管理会计理论知识，并具备定实际经验的管 理会计人才，开展战略管理会计就成了无米之炊。 四促进战略管理会计应用的建议 加强战略管理会计理论和方法的系统研究 对于理论界和实业界而言，战略管理会计带来了众多新的研究课题，也带来了对制度创 新的挑战。中国的国情与西方国家是有很大差别的，这使得我们所吸收的西方管理会计很难 在中国企业普遍应用。所以要推广战略管理会计，首先要加强战略管理会计理论和方法的系 统研究。 我国的战略管理会计应定位在有利于建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展， 密切结合中国企业实际情况的基础上。要加强对现有的理论体系重新评价，推翻其中不合理 的假设，抛弃过时的技术方法，不要仅仅追求高深莫测的理论与数字模型，不要生搬硬套那 些无法操作的名词概念与方法，而要强调行为的研究与应用，便于广大会计人员管理人 员操作运用。应该设立个专门机构来研究和指导管理会计工作，展开管理会计的系统研究 创办专门的管理会计刊物，促进各种学术或职业组织将管理会计列为其重要的研究课题拓 展管理会计的研究领域，兼顾企业内部管理信息和企业外部市场信息，其中包括货币性质的 非货币性质的，数量的质量的，物质层面的非物质层面的，以至有关天时地利人和 等方面的信息，加强有针对性的系统研究，建立有中国特色的战略管理会计理论和方法体系。 二大力普及战略管理会计的理论知识 现阶段我国的战略管理会计理论知识普及程度还不够，经营管理人员及会计人员的素质 都有待提高。目前，高等院校会计专业般开设了管理会计课程，但其他经济管理专业大部 分没有开设。我们认为高等院校非会计专业的经济管理专业也应该开设管理会计课程，并且 要求在开设管理会计课程时，定要注重对战略管理会计等新知识的讲解介绍。另外，加强 企业管理层与财会人员的学习和培训，树立其战略管理会计意识，战略管理会计的观念。提 高管理会计应用水平，因为只有建立和培养支高质量的战略管理会计队伍，才能促使战略 管理会计理论的建立创新以及在实践中的广泛应用。 三努力营造个适合战略管理会计运用的良好环境 现代企业制度的最大特点是企业所有权和经营权的分离，企业的激励机制和自我约束机 制健全，从制度上引导企业经营者的价值取向与企业根本利益趋向致，只有当企业经营者 能切实地承担起对企业的受托经营责任，才能对包括战略管理会计在内的经营管理科学产生 发自内心的需要。为此，应优化市场环境，实现国有企业产权的多元化，塑造清晰的国有产 权主体，促使企业经营机制的改变，为战略管理会计的应用创造良好的经济环境。遵循我国 会计人员愿意应用法律制度规范会计行为的惯例，政府可制订指导性的管理会计制度，为企 业应用战略管理会计提供示范性的法律制度环境。同时，应继续强化企业的市场观念风险 观念人本观念时间价值观念竞争观念等在市场经济机制作用下企业应具备的观念，建 立适应市场机制的企业文化，为战略管理会计的良性运行创造个良好的企业文化氛围。 四认真总结战略管理会计应用的成功案例 战略管理会计应该说在我国的少数企业中已得到了成功应用。 如杭州百大集团根据自身情况，采用了财务和非财务相结合的业绩评价指标体系，有效 地调动了职工完成责任指标的积极性，提高了企业经济效益。河南油田采油八队在业绩考评 中，把岗位责任制按劳计酬等传统做法与战略业绩评价的平衡记分卡法等新方法有机结合 起来，有效地控制了生产成本。湖南韶峰水泥集团有限公司，在市场竞争异常激烈的情况下， 实行水泥散装优势战略，有效地扩大了韶峰水泥市场。邯郸钢铁公司通过战略定位选择了 低成本的竞争优势，通过价值链分析成本动因分析来降低成本，建立并保持竞争优势，创 造了我国冶金行业的流佳绩。我们应对企业运用战略会计实践中涌现出的典型案例和重要 的经验进行总结并加以推广，这样就可使些企业少走弯路，促进战略管理会计的广泛应用。 五积极建立战略管理会计信息库 战略管理会计的资料主要来源于财务会计，但受财务会计报告期的影响，不能及时取得 相关资料，使得管理会计信息的及时性相关性大打折扣。另方面，大多数企业的会计电 算化仅限于记账算账报账等工作，内部网络信息发布也仅限于般的管理通知，管理手 段的现代化并没有能够提升企业的综合管理能力，造成了企业资源的严重浪费。为充分利用 企业资源和及时提供战略性信息，有必要建立企业的战略管理会计信息库，培养自己的战略 管理会计人才。平时收集整理来自各方面的多样化信息，包括本企业和竞争对手的各类资 料行业分析报告政府政策及统计公告国际市场行情国际经济发展动态重要的新闻 报道以及其他有价值的信息。在战略决策时，战略管理会计师则运用定的方法，对战略信 息库中的信息进行加工分析和处理，及时提供给决策当局，为企业决策提供信息支持。 在新世纪新的经济和管理环境下,我们相信战略管理会计必将大有作为。战略管理会计以 其新兴的思想理论和方法，开始了管理会计的场革命。从目前来看，它拓展了管理会计 对象的范围，适应战略管理的需要，注重企业的长远目标及整体利益的最大化，对多样化的 信息从多方位多角度进行综合分析和研究，代表着管理会计的发展趋势，从而应当树立战 略管理会计的观念。 战略管理会计的应用与推广是项庞大的系统工程，不仅需要实务界与理论界的广泛参 与，还需要大量的人力物力。随着时间的推移，改革的深入和经济的发展，战略管理会计应 用定会成为我国企业的内在要求，战略管理会计也将不断完善，在我国企业中发挥越来越重 要的作用。 参考文献 罗丽萍，李孟，罗鹏。从竞争优势看企业战略管理会计运用辽宁财税。 蒋明宣，黄启国，罗剑。战略管理会计及其应用探讨经济师。 王明虎。战略管理会计理论框架研究财会月刊。 周长鸣，康玉珠。管理会计的困境与战略管理会计发展江苏商论。 王义华。战略管理会计研究广西会计。 张鸣，王明虎。战略管理会计理论与功能框架研究上海会计。 田淑英。战略管理会计在我国国有企业中的应用初探会计之友。 李苹莉，战略管理会计发展与挑战，会计研究，年第期 刘冀生，金占明，吴维库，朗立君，李东红。战略