甚至误导了投资者对这些金融机构的判断，面对新的问题， 历史成本的不充分性已不容忽视。年以来，公允价值在诸多国家得到了广泛应用，呈 现出与历史成本并行成为两大主要计量属性的趋势。自上世纪年代开始，从和 的努力方向和财务会计的发展动向看，准则制定机构在准则制定上，体现了历史成本计量 向公允价值计量的变迁，力求全面彻底地对金融工具采用公允价值计量。总体上公允价值 的运用呈现出从金融工具向其他领域延伸的趋势。公允价值会计由金融向非金融领域由 流动资产项目向长期资产项目延伸，在定程度上反映出历史成本计量模式的衰退。尽管 历史成本计量模式仍然有其难以被取代的优势，历史成本信息因可靠性高，依然是财务会 计系统提供的主要信息，能够为企业经营预测控制决策以及财务报告提供着重要依据， 然而，公允价值计量的重要作用日见显现。在我国，公允价值的最早运用是在企业会计 准则债务重组中。此后，公允价值又出现在投资和非货币性交易准则里。这三项准 则中刚刚使用公允价值计量属性不到两年就发生了很大变动。其主要原因是由于我国当时 市场不发达，公允价值难以取得，而且容易为关联方利用，从而影响价格的公允性。为避 免会计信息质量的恶化，准则制定部门不得不紧急叫停。年月，以上准则都进行了 修订，对于有关经济业务事项的处理，尽可能地回避了按公允价值计价，而改按账面价值 人账。如在债务重组中，债务人的处理就不涉及公允价值，公允价值仅出现在当债公允价值在我国运用面临的问题及对策 权人收到用于偿债的多项非现金资产时，要按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公 允价值的比例，对其重组债权的账面价值进行分配在投资中，不再以放弃非现金资 产的公允价值作为长期股权投资的投资成本，而按放弃非现金资产的账面价值，确认 初始投资成本加全面收益表作为过渡,以确认 当前收益表中未包含的持有利得或损失不正常的关联交易损益以及其他会计准则规定不 得确认的损益。这样设计的意义在于第,体现了企业财富变化必须尽可能在财务报表表 内反映的公允价值理念。第二,外部投资者通过期末净收益与全面收益两个不同收益的比 较并结合现金流量,能够更加深人地了解公司当期经营业绩的实质,以便在资本市场中 进行相对合理的操作,从而有利于增强资本市场的有效性,并减少些利益集团的会计公允价值在我国运用面临的问题及对策 信息操纵动机。 解决公允价值在新会计准则中运用的可靠性问题的对策 在公允价值信息的质量特征方面,最大的挑战是来自可靠性而不是相关性。但我们知 道,对可靠性的评价会间接影响对相关性的评价,不可靠的信息即使具有相关性也是没 有意义的。所以,公允价值信息的可靠性直是人们关注的焦点。有人认为公允价值是估 计的结果,肯定不准确,并以此为借口来排斥公允价值,其实这种想法是不正确的。因为 估计是会计中固有的技术,如估计固定资产的使用年限残值估计产品的完工程度等等 。成本或价值在许多情况下都需要估计,合理的估计是报表编制工作的部分,这并不 会贬低其可靠性。关键问题仍在于估计的结果是否足够可靠。我们承认,公允价值确实 不能提供绝对可靠的会计信息,这是因为信息是有成本的,而且由于人们认识判断能力 的不同,任何信息系统都无法提供绝对可靠致的信息,因此,在现实情况下,人们只 能通过不断地改进会计信息系统来满足外部投资者对财务信息的需求。但是,至少在反映 企业真实的价值方面,公允价值反映的信息可能还是相对可靠的。由此可见,尽管我们在 获得公允价值的信息时会用到些估计和判断,但是我们不能因为这样就简单地断定公 允价值缺乏可靠性。综上所述,公允价值的可靠性是质量特征。我们在讨论公允价值的相 关性和可靠性时不应该只简单的注意到在获得公允价值时要用到的会计估计,而应该关 注于这种包含了会计估计的公允价值可以为我们提供怎样的信息,这种信息对我们的判 断有怎样的帮助。只有认识到这点,我们才能集中精神研究各种估值技术,从而使公允 价值的信息更相关更可靠。 未来现金流量而言,以公允价值为目的的现值是更具有公允价值在新会计准则中运 用的可靠性问题实际上包括两个方面是公允价值技术本身较难掌握,涉及许多估计 判断和假设,因而容易造成可靠性较差二是容易出现人为制造虚假会计信息。笔者认为可 采取以下解决措施是加强公允价值计量的理论研究,尽快规范公允价值的计算方法。 现阶段,公允价值会计无论是基础理论还是计算方法都没有定论,因此,必须加强理论研 究,尽快规范计算方法,以便在实务操作中,会计人员据以得到相对可靠的公允价值, 也可以防止企业利用公允价值进行会计造假。二是建立完善的公允价值审计制度,加大监 督力度,督促企业做好公允价值的计量和披露工作。应从政府审计和社会审计人手,加大 对企业和资产评估机构的监督力度。审计人员应熟悉公允价值审计的相关知识,在具体审 计过程中,被审单位所聘专家的评估结果也可以作为审计证据的部分,但审计人员应 当对专家的专业能力作出评估以确定其有进行公允价值估价作的能力,并且还应该对其 估价的结果进行实质性测试。审计人员也可以自己聘请专家对被审计单位的估价结果进行 评估,但审计人员要对其所聘专家的评估结果负责。三是健全资产评估机构,评估师应具 国际会计委员会编制财务报表的框架,年公允价值在我国运用面临的问题及对策 备优秀的职业判断能力和技术水平。现阶段,借助资产评估师的力量,可以方便快捷地 得到比较准确的公允价值。从保证公允价值会计可靠性角度出发,资产评估机构应进步 健全通过创新管理与服务手段,培育出支具有专业胜任能力并颇具规模的注册资产评 估师队伍,同时提高现有评估师的职业道德素质和技术水平。另外,要广泛利用行业内外 各种资源,加快完善资产评估准则体系和规范执行新会计准则体系,加强与相关部门的 沟通协调,促进评估专业的协调与合作。 解决公允价值在新会计准则中运用的实际操作问题的对策 根据实务操作难点，笔者认为可以实施以下思路是尽快研究制定实务操作指南， 规范公允价值的计量模式。目前新会计准则对这些难点问题只做了原则性规定，不能直接 指导实务操作。因此，必须加强公允价值计量理论研究，借鉴国际实践经验，尽快研究制 定公允价值实务操作指南，规范公允价值计算方法或出台个内在逻辑更严密处理手段 更简便的操作指引规程，使公允价值的确认计量有章可循，并从会计规范上治理利用公 允价值进行利润操纵的空间，才能使公允价值计量不断完善，更加有效运用。二是尽快为 实施公允价值审计提供配套科学依据。新审计准则没有涉及有关公允价值的处理规范等， 审计人员在实施公允价值审计时，判断被审计单位的公允价值计量是否公允，也面临着无 据可依的困难。因此要建立会计准则与审计准则相配套科学的公允价值计量的统的评价 标准体系同时还要建立健全公允价值的评估与审计制度，加大监督力度，创造和完善公 允价值应用的市场环境。三是加强会计人员的专业能力培养和职业判断能力。公允价值的 应用对会计人员的综合素质的要求比较高，除了具有清晰的会计专业知识外，还需要使用 其他多学科技术综合分析判断能力，以及丰富的企业管理经验。但是，在实践中，管 理型的会计人才仍然较少，面对公允价值准则束手无策或随意性强。因此，要加强会计 人员的专业能力和职业判断能力，给投资者更准确的会计信息。企业内部人士为实现自身 利益的最大化存在着强烈的利润操纵动机，对于人员存在的问题，我们要通过加强监管 职业道德建设提高投资者甄别会计信息能力等系统工程来解决。四是加强法规制度建 设。防止公允价值计量成为企业利润操作的工具就需要有相应的法律制度作保障。目前应 进步细化对不存在活跃交易市场的资产和负债公允价值估价的指导性文件，制定公允价 值相关信息披露的规范，尽量缩小人为的可选择性。企业负责人及会计审计人员作为会计 信息真实性的重要责任人落实到实处，强化加大对相关主体的法律责任。改进会计的法 制建设，加快司法会计研究，提高立法和执法的严肃性科学性。五是建立与公允价值相 适应的市场环境。公允价值计量是市场经济的产物。公允价值的应用还需要有相适应的市 场环境。但是现在，公允价值计量所依存的市场环境并不完善，公允价值可能难以达到公 允，并有可能成为利润操纵的工具。因此，培育公平的市场经济环境，急需完善资本市场 产权交易市场票据市场外汇市场等，引入充分的市场竞争机制。公允价值在我国运用面临的问题及对策 结束语 通过上述分析可以得出结论虽然公允价值会计能更好地反映当前经济环境对企业 财务状况的影响，更符合实物资本保全的要求和有利于提高财务信息的相关性，在现实会 计环境下，对公允价值的运用持谨慎态度仍是最优选择。在今后相当长的时期内，历史成 本会计和公允价值会计将同时并存。此次在企业会计准则的修订中，扩大了公允价值的应 用范围，提高了会计报表信息的相关性，使我国和国际通行的会计处理惯例又近了步， 也使会计报表的使用者能更好地获知企业的真实财务状况和经营成果，帮助其做出正确的 决策。当然，公允价值的运用有赖于发达的资本市场完善的资产评估制度以及相关配套 法规的支持。离开了相应的支持，公允价值的应用只能是句空话。但随着我国经济环境 的逐渐好转经济地位的不断提高，随着金融业的发展金融工具和衍生金融工具的推陈 出新和金融业在国民经济中的地位和作用的进步提高，随着我国对资本市场资产评估 业等的进步规范和建设，公允价值计量方式主导作用的发挥将有更良好的客观环境。公 允价值计量既对会计界提出了严峻挑战，也为计量模式的完善和发展提供了契机。 我国应顺应国际会计计量发展趋势,加快公允价值理论研究,并结合我国实际情况, 制定有关公允价值的专门会计准则,以完善我国会计准则体系,并对广泛采用的公允价值 进行规范,解决我国现行准则体系中公允价值计量披露方面的诸多问题,促进公允价值 在会计实务中的广泛运用。