的自动预警系统和维护系统的重要作用。

建立健全的内部控制并有效的实施，己成为我国国有企业的项紧迫任务。

作为国有企业的重要组成部分，投资型国有企业也不例外。

本文就是在这背景下来探讨如何加强我国投资型国有企业内部控制的相关问题，目的在于通过分析投资型国有企业内部控制的现状，剖析内部控制薄弱的成因，进而探讨解决的措施，以改善和加强投资型国有企业内部控制，增强其竞争能力。

国内外内部控制主要研究观点综述内部控制问题是当今理论界和实务界的热点话题。

由于内部控制在很大程度上影绪论投资型国有企业内部控制体系初探响着企业的运作和绩效，同时许多国家的企业都面临着各种各样的内部控制问题，因此内部控制问题备受关注。

世纪年代以后，进入了以委员会为主导的内控发展时代，年，在该委员会发布的内部控制整体框架报告中，将内部控制的目标确定为财务报告目标经营目标和遵循法规目标，同时将内部控制拓展为五个要素图，即控制环境风险评估控制活动信息与沟通监控。

报告首次把内部控制从原来的平面结构发展为立体框架模式，是内部控制理论研究历史性的突破，报告的意义在于第，从过程论的角度定义内部控制，强调内部控制是个持续的动态过程第二，将风险管理与内部控制相结合并融入了系统工程和控制论的管理思想第三，强调控制环境是决定其他控制要素的基础。

图在同时期产生重大影响的还有加拿大委员会加拿大特许会计师协会所属的控制标准委员会在年月发行的控制指南，即报告，该报认为内部控制主要为支持组织成员达成营运的效果与效率，内部与外部报告的可信赖程度，遵循相关法规以及内部政策办法等目标，由组织资源系统过程文化结构与作业等元素共同组成。

加拿大报告提出的内部控制模式相比于美国的报告的内部控制模式，更具动态性和管理阶层导向，也更易于管理人员理解和使用。

此外，还有英国的报告，该报告根源于国际会计师联盟的公共部门委员会及审计准则委员会，两组织均曾解释内部控制与公司治理之精神，并于年投资型国有企业内部控制体系初探绪论月提出公共部门公司治理之研究报告报告。

该报告将内部控制置于公司治理的框架之下，认为有效的内部控制是公司有效管理的个重要方面。

因此建议董事们应发表个声明，对公司内部控制的有效性进行详细描述，外部审计师对其声明进行复核和报告，同时规定在董事会认可声明之前，审计委员会应对公司的内部控制声明进行复核。

该报告还认为，内部审计有助于确保内部控制的有效性，内部审计的日常监督是内部控制的整体组成部分。

由此可见，英国内部控制的发展离不开公司治理的推动，内部控制和内部审计研究均置于公司治理的框架之内，重视从公司治理的角度研究内部控制，把内部控制看作公司治理的有机组成部分。

进入世纪后，对内部控制的研究又进入了个关键时期。

年月，美国国会通过了萨班斯奥克斯利法案，该法案将对财务报告的内部控制作为关注的具体内容，其中的条款要求上市公司必须在年报中提供内部控制报告和内部控制评价报告上市公司的管理层和注册会计师都需要对企业的内部控制系统做出评价，注册会计师还必须对公司管理层评估过程以及内控系统结论进行相应的检查并出具正式意见。

年，委员会发布了企业风险管理框架，提出了风险管理的四个目标是战略目标经营目标报告目标合规目标。

风险管理的八个要素是内部环境目标制定事项识别风险评估风险反应控制活动信息与沟通监控。

和本身不属于内部控制的范畴，但它们的提出表明了当前内部控制的发展方向，说明内部控制与企业风险管理的关系更加密切了另方面，内部控制更多地融入到对市场的监管中。

近年来，我国关于内部控制的研究也引起了政府企业学术界的关注。

我国在世纪年代以后开始对内部控制理论展开研究，同时在实务上积极进行探索。

近年来出于治理会计信息失真遏制经济生活中的舞弊欺诈和强化企业管理的需要，内部控制被提高到非常重要的地位。

学术界对内部控制的概念目标方法控制环境设计实施评价等方面进行了比较深入的探讨。

与此同时，我国政府有关部门也开始注意推动企业内部控制制度建设，财政部中国人民银行中国证监会等先后发布过部门或系统的有关内部控制的行政规定。

我国在内部控制研究方面的成果也很多，代表性的观点主要有以下几个吴水澎陈汉文邵贤弟年从控制论原理出发，对内部控制做了多层面的理解，在研究了报告出台的背景具体内容及创新特点的基础上，提出绪论投资型国有企业内部控制体系初探该报告对构建我国企业内部控制综合框架的启发和借鉴意义体现在五个方面即完善企业的控制环境进行全面的风险评估设立良好的控制活动加强信息流动与沟通加强企业的内部监督同时，建议有关部门和团体制定企业内部控制准则或指南，为企业内部控制建设提供个框架和参考。

杨有红胡燕年在指出内部控制系统局限性的克服不仅仅依靠系统本身的完善，还信赖于公司治理与内部控制两者间的无缝对接。

公司治理与内部控制都产生于委托代理关系，但两者委托代理的层次不同低经营风险等都起到了较好的效果。

但是我们也应当看到，这种集权制的管理模式也可投资型国有企业内部控制体系初探集团内部控制进步完善的构想能会产生种形式的官僚主义，或者说随着管理或审批链条的延长，有时也会出现在执行层面上信息沟通难度加大，执行效率受到影响，使战略执行速度放缓，管理成本加大等现象，其所产生的效果当然是不能令人满意的。

为了确保企业经营目标的实现，也就是为了确保企业的经营效率和效果，我们建议集团公司按照风险管理的重要性原则，结合各经营单元公司治理人员能力风险管理水平业务实际等情况，对经营过程中些审批权力分步下放到具体的经营单元。

从而既可以保证具体业务执行层面应有的效率水平，也能够保证由具体承担责任的业务单元采取切实可行的措施防范风险，毕竟业务线对如何管理风险是最有发言权的，同时还可以把集团公司相关职能部门从繁琐的形式工作中解放出来，使其真正深入线，为公司关键业务的管理提供支持和保障。

要确保信息与沟通的及时和畅通有效利用系统的后台功能，实现适时监控风险管理信息系统应实现信息在各职能部门业务单位之间的集成与共享，既能满足单项业务风险管理的要求，也能满足企业整体和跨职能部门业务单位的风险管理综合要求，同时可实现适时监控。

有效的信息系统控制是控制活动要素的项重要措施和手段，例如，可以通过小组定期不定期的后台取数功能，对各业务单元的授信台帐库存台帐合同台帐等进行处理，整理加工出其逾期应收帐款高龄存货等的相关管理信息，并按照风险矩阵进行风险排序，对重要事项重大金额实施重点监控，就不但可以实现对各业务单元重大应收和存货项目相关风险的实时监控，而且可以抓住重点，从而更好地解决集团公司内部信息的上下沟通，使相关风险防患于未然。

加强小组的工作还有个非常明显的好处，那就是通过后台取数等功能，及时发现各个业务单元可能存在的风险隐患，减轻各业务单元相关职能人员由于吹哨行为而受到公司内部告密处理的对待，真正解决中后台人员的尴尬境地。

同时，小组还可以根据集团公司不同层面的管理需要，通过对相关报表的定义等形式生成符合各个层面不同需要的管理报表，使各信息系统之间丰富的基础信息成为能为管理层提供决策支持的有价值的信息资源。

加快相关模块的设计与开发工作，使相关业务类型能够得到全面有效的电子化控制目前集团公司虽然已经建立起了相对齐全的信息系统，但是系统中的相集团内部控制进步完善的构想投资型国有企业内部控制体系初探关模块开发等还有待于进步完善。

随着企业经营内外部环境的变化，企业的业务模式管理办法等都会随之而变化，这也要求我们的信息系统要以最快的速度进行相关功能模块的研究与开发，以适应企业不断发展过程中对相关服务与管理活动的要求。

在集团公司与线员工之间建立起更加有效的沟通渠道，避免信息堵要在集团公司与线员工之间建立起更加有效的沟通渠道，避免正常途径传递过程中可能会出现的堵塞现象，从而有助于及时发现可能产生的风险，并尽快采取措施予以解决。

框架指出，对违反行为守则的员工所给予的处罚，鼓励员工报告所怀疑的违反行为的机制，以及针对知情而不报告违反行为的员工的惩戒措施，对于遵守行为守则而言是十分重要的。

在框架中清楚地指出企业应当很好地保护善意的报信者，确保单独的沟通渠道来充当自动防故障机制在正常的沟通渠道不起作用的情况下。

公司应当让员工知道直接向内部审计师法律顾问或者其他高层管理者沟通的渠道，以保证公司信息的向上流动不会发生闭塞。

在这种情况下，企业应当建立鼓励员工报告对主体的行为守则可能存在可疑违反的机制，并要使员工了解报告相关的信息不会遭到报复。

这点对于在公司内部确保有效的沟通渠道，促进正确的信息在公司内部向上向下和平行的流动，是非常重要的。

避免信息超载，确保正确的信息以正确的形式按正确的详细程度在正确的时间流向正确的人即框架中，关于有效的信息与沟通，特别强调了避免信息的超载问题，这对于今天的集团公司来说，是十分有借鉴意义的。

集团公司目前有十几个职能与管理部门，七个专业委员会，有系列的规章制度，按照这些部门委员会和制度的要求，每天每周每月每季度每年都有大量的信息在集团公司上下之间平行之间集团内与集团外之间的流动，这些信息量是非常庞大的。

在这些信息的流动中，实际上有很多是重复性的不及时的相互交叉的，这方面使报送信息的人部门业务单元要承受着巨大的压力，另方面也在种程度上浪费了定的管理效率。

我们建议集团公司在信息与沟通方面，要真正采取措施避免信息超载，确保正确的信息以正确的形式按正确的详细程度在正确的时间流向正确的人。

这对于集团公司提高工作效率避免信息浪费减轻相关人员的工作负担，使正确的人及时获取正确的信息，是很有好处的。

其实，几年前集团公司就曾针对财务信息的正确流动而专门下文规范信息收集整理汇报的线条，在集团公司内部进行共享等做法就是个很好的方法，在其他的信息流通管理等方面也可以很好地借鉴。

投资型国有企业内部控制体系初探集团内部控制进步完善的构想要进步提高内部审计工作质量通过公司理念和制度的学习考试等方式提高个人素质内部审计工作是企业风险管理监控要素的项重要内容，这项工作质量的好坏直接影响到企业监控工作的质量，影响到企业针对不足的改进与完善。

而内部审计工作的好坏又与相关内部审计人员的业务素质道德水平对企业风险管理的认识程度等因素息息相关。

因此我们建议，为了切实提高公司内部