于成本管理的模式问题五是关 于成本管理信息有用性的问题。 国家自然科学基金委项目评议专家南京财经大学的吴明礼教授在篇对管 理会计的两个评价的论文中，提出财务管理管理会计成本会计应分别属 于不同学科层次其中财务管理属于第层次，它与会计学是两门并列的学科 管理会计属于第二层次，它与财务会计组成会计学的两大分支支成本会计属于 第三层次，它作为会计信息系统的个子系统，记录计量和报告有关部门成本 的多项信息，这些信息既为财务会计提供资料，又为管理会计提供资料。 其次我国最早从事企业成本管理的模式问题等方面理论研究的当属以易庭源 余绪缨为代表的批会计理论家年,他们在当代财经上发表了有关作 业成本核算和作业成本管理的首批文章之后，越来越多的人开始重视这方面的研 究，并取得了定的进展。 后来，陈胜群胡元木杨胜雄胡玉明等人分别对作业成本成本企划战 略成本管理等进行了介绍和研究取得了定的研究成果。 论文研究的目的 本论文将主要探讨中小企业成本管理存在的问题分析及若干点建议。首先介绍 了中小企业成本管理的特点，其次对中小企业成本管理的现状及成本费用增长超 速的原因进行了分析，同时对中小企业成本管理的战略思考进行了简单的说明及 分析。最后主要对中小企业成本管理所存在的问题进行了重点的分析和研究，从 而提出了解决问题的些建议。 中小企业成本管理的特点 体现在成本管理环境弱化方面 目前，我国中小企业面临的环境使其形成了有别于大企业的成本管理特点。在 法律环境方面，企业成本管理由于过分侧重其内部管理的属性，造成政府对成本 管理的相关法规供给不足，适应中小企业的成本法规更少。在经济环境发面，大 企业通常都是由国家控大股或完全是国有的，而中小企业则多是民营企业。他们 在经济结构发展水平经济政策的影响企业组织形式资金来源特点等方面 都存在差异。中小企业的生存环境要比大企业严峻得多。如何规范成本管理制度， 使中小企业得到发展，需要需要政府采取相应对策。在文化环境方面，大企业员 工受教育的程度及成本管理人员的现代成本管理 的个基本要求是成本信息提供的及时性全面性和准确性,形成信息实时共享, 而手工操作是很难达到这些要求的。 成本管理依赖现有成本会计系统，不能满足企业实行全面成本管理的要求 传统成本管理方法单,构成简单,不能深入反映经营全过程,不能提供各个环 节的成本信息,以及各个环节成本发生的前因后果,有时甚至出现连编制成本报表 的人也难以解释自己的产品成本构成的尴尬局面,从而误导企业经营战略的 制定。另外,传统的成本管理对象局限于财务成本方面的信息,不能提供决策人员 管理人员所需的资源作业产品信息的目的。 管理人员整体素质偏低 中小企业成本管理人员整体素质偏低。分工较粗,往往采用简单的成本计算法, 使得成本失实,成本信息的利用价值大打折扣,甚至出现决策。从而导致了成 本增加。 成本费用增长超速的原因分析 中小企业自身规模的限制 企业内部规模经济是促进经济增长的动力，也是降低产品单位生产成本的有效 途径。中小企业由于受自身规模的限制，无法像大公司或跨国公司样销售规模 效益。高昂的营业成本，包括租金水电费劳资等，都使中小企业感到无法承 受。凭借规模经济取得的产品成本优势，是中小企业所望尘莫及的。 成本控制尚未与不断变化的外部经济环境相适应 目前随着市场格局从卖方市场向买方市场转变，产品成本结构也随之发生变 化，生产性费用所占的比重下降，流通性成本的比重不断上升。而我国传统的成 本管理过多地局限于生产领域，以降低直接材料直接人工费和制造费用作为成 本管理的主要手段，忽视对产品开发销售和售后服务等过程发生的成本费用的 控制，这也就无法适应现代成本管理的需要。企业如果再单纯地以降低产品生产 成本作为企业成本管理的全部内容，将会使企业无法立足于市场。 中小企业成本管理的战略思考 大多数中小企业的成本管理还处于种传统的注重短期利益的模式中。随着商 品经济的国际化发展市场范围日益扩大，竞争日益激烈，仅仅着重于短期利益 的成本管理模式，已不能适应战略管理的需要。结合中小企业的经营优势，可以 从以下方面进行成本管的战略思考。 以技术创新促进成本管理 中小企业具有技术创新优势，应树立不断通过技术创新来降低产品成本的观 念。影响企业利润的直接因素有销售量价格成本。进入世纪年代以后， 许多商品市场需求增长速度放缓，商品处于供大于求的状态。企业要想在短期内 大幅度提高销售量来增加盈利的目的越来越困难。价格对企业利润变化是最为敏 感的因素，提高价格是增长利润最快的方法，但是当商品市场出现供大于求时， 竞争对手竞相降价促销，许多商品出现了明显的价格下降趋势。企业只有通过不 断降低成本，才能拓展利润空间。 以技术创新促进成本管理，通过技术创新，在产品质量款式性能和工艺装 备上不断改进，以满足消费者对需求的升级和变化，并保持成本领先低成本的 战略。低成本不等于低品质，低成本不能来自于偷工减料，也不等于减少产品功 能。只有品质相同，功能相同的产品，成本才可以比较。 以技术创新促进成本管理，从价值链的分析角度看，可以改变产品，以消除多 余的部分功能可以改变制造过程，使得流程变得更为有效在高成本劳动密 集型的活动中，实现自动化在采购环节，实行价值分析，对所有原材料零配 件评价其基本功能，寻求最低成本，从而降低采购费用和原材料成本等等。 以技术创新促进成本管理，从短期看，技术改造需要投入，开发新产品也需要 投入，这都是增加成本的因素但从长期看整体看，不仅可以获取更大的效益， 而且有利于争取竞争的主动权，确立企业在竞争中的优势。因此企业为未来增效 而作出的目前投入是必要的因为创新产品会增加销售量，提高市场占有率创 新产品可以适当提高售价应用新的技术成果可以提高效率，节能降耗，减废降 损通过技术创新可增加产品服务的附加值。技术创新带来的增利因素要大于其 投入的成本因素。 技术创新是无止境的，新技术的广泛应用也是无止境的，企业降低成本的潜力 也是无穷尽的，这正是现代成本理念。 采用作业成本管理思维 中小企业不能像大企业通过大批量生产来降低单位产品成本，获取规模效益。 中小企业生存的空间恰恰是存在于那些缺乏规模效益，适应于分散经营的行业， 或者是大企业不愿意涉足的根据顾客要求进行的小批量的多品种的生产领域。这 样在成本的计算与管理上，传统的以产品产量为中心的制造成本法受到了冲击， 种以顾客为中心的作业成本管理方法兴起，它不仅适应了社会需求变化，而 且也适应中小企业生存的环境。 作业成本管理是以作业为基础的科学信息系统，它从以产品为中心转移到以 作业为中心上来，通过对作业成本的确认计量，尽可能消除不增加价值的作 业，改进可增加价值的作业，及时提供有用信息，从而把有关的损失浪费 减少到最低限度。这是深挖降低成本的潜力，实现成本降低的基本源泉。作业成 本管理最为重要的在于，它不是就成本论成本，而是把着眼点与着重点放在成本 发生的前因后果上，通过对所有作业活动进行跟踪反映，对最终产品形成的过程 中所发生的作业成本进行有效控制。 在当前激烈的市场竞争中，中小企业在成本管理上必须进行战略的考虑，要从 单纯降低材料工费项目的生产过程成本的管理上，拓宽到从产品设计开始，包括 技术开发制造销售市场营销服务在内的全过程的成本管理，进步深入 到为最终产品形成过程中发生的所有作业成本的管理，达到实现企业长期目标的 持续的动态的成本管理。 重视差异化战略的成本问题 中小企业在满足消费者需求方面具有服务多样化特色化的优势，在市场竞争 中宜选择差异化战略，形成人无我独有的战略。差异化战略也称特色经营战略， 其战略主题是，通过公司形象产品特性产品服务技术特点经销网络等形 式，努力形成些在全产业范围内部具有特色的东西，使用户建立起品牌偏好与 忠诚。实施差异化战略可使企业获得超常收益。例如，企业可利用客户对品牌的 忠诚而有效地避开价格方面的竞争产品的特色使客户选择余地变得很小，其对 价格的敏感性减弱在面对供方压力替代品威胁时，拥有特色的企业或者产品， 往往比其他竞争对手更为有利。 实现差异化战略的途径很多，企业通过专利技术，生产出在性能和质量上优于 现有同类企业的产品，通过市场宣传加强广告推销力度，使用户对本企业的产品 产生与众不同的印象，其表现形式为物的功能上的差异，服务内容上的差异，市 场管理方式上的差异等。 中小企业在实现差异化战略时必须重视成本。因为创造特色经营和差异就定 会经常增加费用，例如，向用户提供寿命更长的产品，般需要更多更昂贵的 原材料。如果特色经营产生的盈利为其相应的成本费用所抵消，那差异化战略就 没有实际意义，不能带来效益。因此中小企业在实施差异化战略中，不应忽视自 己的成本地位，要做到既能使企业产品与众不同，又能降低成本。 中小企业成本管理存在的问题 成本管理的理论研究和观念落后 成本管理的理论研究滞后。 成本管理的理论研究系统性差。主要针对单成本管理方法进行研究，缺乏 对方法之间联系的研究，不能形成全面系统的方法体系成本管理方法的应用缺 乏联系，引进新的方法常常导致原有方法的放弃使成本管理缺乏继承性和连贯 性成本研究只局限于企业内部，忽视对竞争对手的研究，缺乏战略考虑只 注意生产过程管理，忽视供应过程的管理，缺乏对价值链的分析只注意投产后 管理，忽视投产前产品设计以及生产要素合理配置的管理，缺乏对产品成本寿 命周期的认识只注意产品成本本身水平高低，忽视成本效益水平的高低只 注意企业成本管理，忽视宏观成本管理 成本管理观念落后 成本管理观念落后主要表现在对成本管理的范围目的及手段等方面的认识存 在偏差。很多企业认为成本管理就是控制产品的生产成本，仍将成本管理的范围 局限于企业内部的生产耗费过程，而忽