上升，间接费用所占比重也越来 越大，传统的成本管理方法已经不适用于企业的真实状况。因此，为了使企业产品成本信息能真 正反映企业的实际状况，能够有效控制成本，做出科学的经营决策，必须采用合理的成本核算方 法。作业成本法，简称来自于以作业成本为基础的成本计算，被认为是 管理会计最新的理论之，于世纪年代产生于美国。世纪年代以来，作业成本法获得 广泛的重视，逐渐为发达国家的些先进制造企业所采用。作业成本法针对生产过程中每种作业 选取属于自己的分配率，按期损益列销。由于工时机时原材料消耗量 这类分配基础与产品数量密切相关，因此传统成本法是以数量为基础的成本分摊方法。随着 科学技术的快速发展，全球性竞争的加剧，公司及其生产经营环境发生了巨大的变化，传统成本 法越来越不适应成本管理的要求，主要表现在以下两个方面第，制造费用比重增大，直接 人工比重下降，从而制造费用分配率变大，容易造成产品成本失真。科技进步使得设备价值提高 和经济寿命缩短，从而导致单位会计期间内的固定资产折旧增大制造费用增大。再加上生产人员 的减少，传统成本法下用以分配制造费用的直接人工工时大大减少。制造费用增大和直接人工减 少的双重作用，使传统成本法下的制造费用分配率很大，且生产自动化程度越高，分配率越大。 过大的分配率即使在产品工时发生不大的误差时，也会导致产品成本的巨大误差。这显然不是产 品的真实消耗，而是由于成本分摊方法本身所造成的虚假表象。第二，随着与工时无关费用的增 加，用不具因果关系的直接人工去分配这些费用，必定产生虚假的成本信息。 随着科技的提高，产品更新换代越来越快，传统的少品种大批量生产模式逐渐被多品种 少批量的生产模式所取代。与此同时，与单个产品生产工时无关的费用逐渐增加。而且很多生产 支持费用与产出数量并无对应关系，如果把这些与产品生产工时无关的费用按工时去分配，必然 造成产品成本的扭曲。 作业成本法与传统成本法的区别 理论基础不同 传统成本计算方法的理论基础是企业所产的产品按照其耗费的生产时间或按照其产量线性 地消耗各项间接费用。因此，间接费用可以以定的标准平均地分摊到各种产品的成本中。这种 方法，没有考虑实际生产中产品消耗与费用的配比问题，只能算是种近似的分配方法。作业成 本法的理论基础是成本驱动因素论。这种理论认为，企业的产品成本和价值并不是孤立产生的， 产品成本的形成是与各种资源的消耗密切相关的，因此，分配间接费用应着眼于费用成本的来 源，将间接费用的分配与产生这些费用的原因联系起来。作业成本法在成本核算上突破产品这个 界限，使成本核算深入到资源作业层次，它从资源的消耗入手，以多种资源动因即资源成本的 分配标准为标准按作业中心收集成本，并把各作业中心的成本按不同的作业动因即作业成本的分 配标准分配到各种产品中，从而提高了成本信息的准确性。 适用的企业类型不同 传统成本法适用于产品结构单制造费用的数额相对较小，且其发生与直接人工成本相关 的劳动密集型企业。作业成本法般适用于间接费用所占比重较大产品品种繁多产品生产工 艺复杂多变生产经营活动十分复杂较好地实施了适时生产系统和全面质量管理体系管理当 局对传统成本计算系统提供信息的准确度不满意的技术资金密集型企业。 成本计算对象不同 传统计算方法是以企业最终产出的各种产品为成本计算对象的。而作业成本法则不仅关注产 品成本，而且更多关注产品成本产生的原因及其形成的全过程。因而，它的成本计算对象是多层 次的，不但把最终产出的各种产品作为成本计算对象，而且把资源作业以及作业中心作为成本 计算对象。 对费用经济内容的认识不同 传统成本计算方法下，产品成本是指产品的制造成本，只包括与生产产品直接相关的费用直 接材料直接人工制造费用等，并按照费用的经济用途设置成本项目，对于组织管理生产的 费用均作为期问费用来处理。作业成本法下，产品成本是指完全成本，包括与生产产品相关的 合理的有效的费用，并按照作业类别设置成本项目。这种方法只强调费用的合理性有效性， 而不论费用是否与生产产品有直接关联，因此，与产品生产没有直接关系的些合理有效的费 用，也要计入产品成本。在作业成本法下，也存在期间费用，只不过，此时的期间费用汇集的是 所有无效的不合理的支出，即所有作业中心的无效耗费资源价值和非增值作业耗费资源价值。 间接费用分配的方法不同 传统成本计算方法只采用较为单的标准机器工时生产工时将间接费用直接分配计入各 种产品的成本中，这就无法正确反映在生产过程中，不同产品不同技术因素对费用产生的不同 影响。因此，传统成本计算方法是种大统的分配方法。与传统成本计算方法相比，作业成本 法采用的是比较合理的多标准多步骤的分配方法。该方法的分配原理是资源耗用量与最终产 品没有直接关系，它与各作业中心的消耗情况有着直接关系。作业成本法下，首先依据资源动因， 把各项资源成本按多种资源动因分配到各作业中心，并汇集各作业中心消耗的各种资源，计算出 各作业中心的成本。然后再依据作业动因，将各作业中心的成本按各自的作业动因分配给各种产 品，汇总计算出各种产品成本。 作业成本法的优点 作业成本法通过对作业成本的确认计量，尽可能消除不增值作业纾，改进增值作业， 以降低生产过程中的损失和浪费，从而有助于企业降低成本。作业成本法的优点主要体现在以下 几个方面 真实准确地反映产品成本 作业成本法是按照各种实际消耗的与间接成本相关的作业量来分配间接成本，而且在分配间 接成本时，作业成本法是根据各种间接成本的作业特点采用不同的分配标准。因此，作业成本法 这种按真实的成本动因来分配间接成本按多个分配率分配间接成本的方法更能真实准确地反 映企业的产品成本，客观地反映企业的成本信息。因此，作业成本法产品能够提供客观可靠的 成本信息，为决策者做出生产决策和价格决策提供可靠的依据，从而提高企业的 效益。 有利于成本控制 作业成本法间接费用的分配是采用多标准进行的，在分配过程中会产生多种成本动因，因此， 旦确认了产品消耗的间接费用的原因，就能够从产品成本的源头上入手，分析各种间接成本并 找出原因，从而对产品成本进行有效的控制。 有利于业绩计量和考核 成本考核主要是指将计划成本或目标成本进行分解，制定企业内部的成本考核指标，分别下 达至内部责任单位，明确经济责任，并按期进行考核。作业成本法不仅要对财务指标进行考核， 还对些非财务指标如劳动生产率产品质量市场占有率和管理能力等也要进行考核，有利于 业绩的计量和考核。 本章小结 本章主要阐述了作业成本法的基本理论，包括作业成本法的产生及发展基本概念基本原 理和作业成本法在国外国内的应用状况。此外，还对作业成本法和传统成本法进行了比较，论 述了传统成本法存在的问题，分析了作业成本法和传统成本法的区别并进步阐述了作业成本法 的优点。虽然作业成本法在成本计量成本控制和业绩计量及考核中具有优势，但是在我国进行 运用还存在许多困难。这主要是因为作业成本法作为种较为复杂的成本计算方法，既需要现代 化手段的技术支持，还需要高素质的会计人员，否则，很难保证其有效的实施。我国很多企业会 计电算化应用水平较低，还没形成采购生产和销售等综合成本管理的系统。此外，虽然我国企 业会计人员的业务素质有了较大的提高，但仍然习惯于按照会计制度的有关规定，采用固定的思 维模式进行会计处理，职业判断能力较弱，具有相应管理知识及计算机应用技术的复合型人才乏。 所以，作业成本法在我国企业中并没有得到很好的运用。因此，本人准备以华盛公司为例进行作 业成本法运用的案例研究，并将案例研究成果加以介绍推广。 第章公司成本管理状况分析 华盛公司情况简介 华盛公司背景 东风制衣有限公司简称公司是家外资企业，于年月在深圳投资建厂，主要生 产梭织针织等不同原料和男装女装童装职业装休闲装等不同款式的产品，产品主要销 往美国欧洲日本澳洲等国家，在中国深圳香港和越南设有生产设施。公司坐落在风景 秀丽依山傍水的深圳宝安恒丰工业城内。深圳宝安恒丰工业城背靠铁岗水库，山上草木葱茏， 工业城区开阔平坦，工业城是按国家工业城区的建设标准兴建，布局科学规范，生产区生活 区娱乐区休闲区井然有序。华盛公司在恒丰工业城生产基地，拥有生产营业面积， 拥有资产亿元，员工多入。裁床车间后道绣花车间干净宽敞明亮且通道通 畅，并且装有大型的中央空调系统。公司拥有的样品制作车间，面积，从客户的来图 摘要 随着科学技术的飞速发展，全球性竞争日益加剧，人们个性化需要造成了企业生 产方式从大量大批到单件小批等巨大改变科技进步，造成了产品成本结构中直接人 工费用比重大为减少，间接费用比例大幅度增加。传统成本法无法提供相关可靠的 信息，因此，如何弥补传统成本法的不足，引入新的成本计算与管理方法，在满足财 务报告需求的同时，能够为企业内部的成本控制和决策提供成本信息，成为企业成本 管理亟待解决的课题。 作业成本法是种以作业为基础的成本计算方法，它从根本上解决了传统成本法 的缺陷，同时给企业成本管理打下了很好的信息基础。我国企业目前成本管理方法 成本管理手段较为落后，理论界对如何应用作业成本法提高决策的科学性谈的较多， 而对如何在企业运行作业成本法，提高企业整体成本管理水平涉及的还不够。本文通 过对公司应用作业成本法的全过程进行跟踪研究，对实施过程的经验与教训加以总 结，并提出了建设性对策。通过本项研究得出了这家企业实施作业成本法可以提高企 业决策计划控制的科学性和有效性，最终达到提高企业市场竞争能力和盈利能力， 增加企业价值的目的。同时也说明，中国企业存在应用作业成本法的基础与需求，有 关作业成本法的基本理论同样适用中国的企业。 全文主要分为三部分 第部分包括文章的第章与章的内容。该部分阐述了论文的研究背景研究 意义和研究方法，对作业成本法进行了概述。 第二部分为文章的核心部分，包括第和第章的内容。首先