的是时间而不是使用状况。决定固定资产服务能力降低的决定因素是时间推移所造成的陈旧和损坏上。固定资产服务能力在各个会计期间等量地降低，而不管资产的服务程度如何。然而，我们仔细分析这种方法就存在很多不足。首先，固定资产在使用前期操作效能高，使用资产所获得收入比较高。根据收入与费用配比的原则，前期应提的折旧额应该相应的比较多。其次，固定资产使用的总费用包括折旧费和修理费两部分。通常在固定资产使用后期的修理费会逐渐增加。而平均年限法的折旧费用在各期是不变的。这造成了总费用逐渐增加，不符合配比的原则。再次，平均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度，忽视了固定资产使用磨损程度的差异及工作效能的差异。最后，平均年限法没有考虑到无形损耗对固定资产的影响。平均年限法最大的优点是简单明了，易于掌握，简化了会计核算。因此在实际工作中得到了广泛的应用。根据影响折旧方法的合理性因素，当项固定资产在各期使用情况大致相同，其负荷程度也相同，修理和维护费用在资产的使用期内没有显著的变化。资产的收入在整个年限内差不多时，满足或部分满足这些条件，选择平均年限法比较合理。在实际工作中，平均年限法适用于房屋建筑物等固定资产折旧的计算。工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的种方法。其基本计算公式为每工作量折旧额固定资产原价净残值率预计总工作量固定资产月折旧额该项固定资产当月的工作量每工作量折旧额如公司有货运卡车辆，原价为元，预计净残值率为，预计总行驶里程为公里，当月行驶里程为公里，则该项固定资产的月折旧额计算如下单程里程折旧额元公里本月折旧额元元工作量法也是直线法的种，只不过是按照固定资产所完成的工作量来计算每期的折旧额。工作量法的理论依据在于资产价值降低的是资产的使用状况，根据企业的经营活动情况或设备的使用状况来计提折旧。假定固定资产成本代表了购买定数量的服务单位可以是行驶里程数，工作小时数或产量数，然后按服务单位分配成本。这种方法弥补了平均年限法只考虑使用时间，不考虑使用强度的特点。但工作量法仍存在很多缺点。首先，同平均年限法样，未能考虑到修理费用递增以及操作效能或收入递减等因素。再次，资产所能提供的服务数量也难于准确的估计。最后，工作量法忽视了无形损耗对资产的影响。由于工作量法自身的特点，在有些情况下使用工作量法反而比较合理。当有形损耗比无形损耗更重要，或在各个期间资产使用不均衡的，不经常使用。在这些条件下，可以选择工作量法。实际工作中，在运输企业和其他的专业车队和客货汽车，些价值大而又不经常使用或季节性使用的大型机器设备中，可以用工作量法来计提折旧。双倍余额递减法双倍余额递减法是按双倍直线折旧率来计算固定资产折旧的方法。它是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率来计算固定资产折旧的种方法。其计算公式如下年折旧率预计使用年限月折旧率年折旧率月折旧额固定资产账面净值月折旧率由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此在使用这种方法时，必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下。按照现行制度的规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。如电子生产企业进口条生产线，安装完毕后固定资产原价为元，预计净残值为元，预计使用年限年。该生产线按双倍余额递减法计算的各年折旧额如下双倍直线折旧率第年应提折旧额元元第二年应提折旧额元第三年应提折旧额元第四年固定资产账面价值元第四五年应提折旧额元每年各月折旧额根据年折旧额除以来计算。年数总和法年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原价减去净残值后的净额乘以个逐年递减的分数来计算每年的折旧额。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下年折旧率尚可使用年数预计使用年限的年数总和年折旧额固定资产原价预计净残值年折旧率月折旧率年折旧率月折旧额固定资产原价预计净残值月折旧率如电子生产企业进口条生产线，安装完毕后固定资产原价为元，预计净残值为元，预计使用年限年。该生产线按双倍余额递减法计算的各年折旧额如下第年应提折旧额元第二年应提折旧额元第三年应提折旧额元第四年应提折旧额元第五年应提折旧额元每年各月折旧额根据年折旧额除以来计算。双倍余额递减法和年数得税为元应纳所得税的现值为元年数总和法每年折旧额可使用年数使用年数和固定资产原值预计净残值本例中，使用年数总和为第年折旧额为元利润额为元应纳所得税元第二年折旧额为元利润额为元应纳所得税元第三年折旧额为元利润额为元应纳所得税元第四年折旧额为元利润额为元应纳所得税元第五年折旧额为元利润额为元应纳所得税元五年累计应纳所得税为元应纳所得税的现值为元如果将货币的时间价值考虑进来，将应纳税额折算成现值，结果如下表所示表不同折旧方法下的应纳税额及现值单位元年限直线法产量法双倍余额递减法年数总和法第年第二年第三年第四年第五年总计现值从表中可以看出，采用加速折旧计算的第年应纳税额最少，双倍余额递减法下第年只缴纳税款元，年数总和法下第年缴纳税款为元，而平均年限法下则需缴纳元。从上面计算中，可以得出，加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基，从而减少了应纳税款，相当于企业在初始的年份内取得了笔无息贷款。对企业来说可达到合法避税的功效。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于加速折旧法即双倍余额递减法年数总和法在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业取得了笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用直线法即平均年限法工作量法计算折旧时，由于平均年限法将折旧均匀地分摊于各年度，而工作量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。因此，工作量法比平均年限法的节税效果更显著。在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。心结束语通过这次论文的准备与学习，深刻认识到影响固定资产的折旧因素有折旧的基数固定资产净残值固定资产使用年限三个主要影响因素。企业应根据与固定资产有关的经济利益，合理的选择固定资产的折旧方法，这些折旧方法直接影响企业成本和费用的计算，同时也影响到企业的利润和纳税，并且不同的折旧方法对企业所得税有相当大的影响。选择合理的折旧方法可以降低企业税负，直接影响到企业经济利益的流入。致谢经过几个月的忙碌与学习，本次论文毕业设计已经接近尾声。作为个本科生的毕业设计，由于缺乏经验，难免会有考虑不周全的地方。在此，如果没有何先华老师的督促和指导，想要完成这个设计是难以想象的。何老师平日里工作繁多，但我在做毕业设计的每个阶段从选题到查阅资料，还有论文提纲的确定，中期论文的修改，后期论文的修改，后期论文格式调整等各个环节都给予我细心的指导。除了何老师的专业水平外，他严谨的治学态度精益求精的工作作风诲人不倦的高尚师德，严格要求学生的人格魅力对我的影响深远。不仅使我树立了远大的学术目标，掌握了基本的研究方法，还使我明白对待学习做事的态度。同时，还要感谢大学里所有给过我所有帮助和教诲的老师们，使我了解了很多专业知识，最后感谢各位老师和母校对我的大力栽培。参考文献石道金中级财务会计浙江大学出版社年月黄本健完善固定资产折旧方法的探讨新西部庞碧霞固定资产之我见财会月刊金兴杰关于固定资产折旧问题的探讨中小企业管理与科技柴美群,梁聪慧固定资产折旧的探讨石家庄联合技术职业学校引言固定资产是企业生产的物质基础，具有潜在的为企业谋取利益的能力，这种能力随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿而逐渐衰退直到消失。固定资产折旧既是个重要的资产价值管理问题,又是个重要的财务会计和税务问题,因而直备受会计理论界和实务界的关注。按照现行企业会计准则第四号固定资产的要求，除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧。固定资产折旧主要采用平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法四种折旧方法，不同折旧方法对企业纳税收益发展及生产具有不同的影响。般企业都十分重视固定资产管理，而对固定资产折旧问题，却没有引起应有的重视。因此，本文就固定资产对企业的利益流入展开了探讨。正文固定资产折旧的定义及影响折旧的主要因素固定资产折旧，指定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取或按国民经济核算统规定的折旧率虚拟计算的资产折旧问题。企业计算各期折旧额，需考虑的影响折旧的因素主要有三个方面第，折旧的基数。计算固定资产折旧的基数，般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。第二，固定资产净残值。固定资产的净残值，是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。第三，固定资产的使用年限。固定资产使用年限的长短，直接影响各期应计提的折旧额。在确定固定资产的使用年限时，不仅要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。所谓有形损耗，就是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失无形损耗，则是指由于科学技术进步等而引起的固定资产价值的损失。固定资产的有形损耗，如机械磨损和自然条件的侵蚀等，是显而易见的但是，随着科学技术的日新月异，固定资产的无形损耗有时比有形损耗更为严重，对计算折旧的影响更大。由于固定资产的有形损耗和无形损耗很难估计准确，因此，固定资产的使用年限也只能预计，同样具有主观随意性。企业应根据国家的有关规定，结合本企业的具体情况，合理地确定固定资产的折旧年限。在以上三个影响固定资产折旧的因素中，除固定资产的原始成本外，固定资产的净残值及其使用年限都是估计的，具有较大的不确定性。固定资产折旧方法及其比较会计上计算折旧的方法很多，有平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法等。由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本和费用的计算，也影响到企业的利润和纳税，从而影响到国家的财政收入。因此，固定资产折旧方法的选择应结合实际，针对不同特点的固定资产，选择不同的折旧方法。对于使用强度比较均匀致，无形损耗比较小的固定资产。如房屋，建筑物，运输工具等可以选择平均年限法和工作量法。对于更新换代快，受科技因素影响较大的资产。如电子计算机，自动化设备等可以选择倍余额递减法年数总和法。折旧方法选择属于企业会计政策的选择问题，而任何会计政策的选择出发点都应保证会计信息的客观性，相关性。平均年限法平均年限法又称直线法，是指按固定资产使用年限平均计算折旧的种方法。按照这种方法计算提取的折旧额，在各个使用年份或月份都是相等的，折旧的积累额呈直线上升趋势。计算公式如下固定资产年折旧额固定资产原价预计残值