但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收 项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投 资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约 定的价值不公允的除外。 以债务重组非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资初投资成本应按照企业会计准则第 号债务重组和企业会计准则第号非货币性资产交换的原则确定。 注其中 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不调整已确 认的初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，应按其差 额，增加长期股权投资成本。 长期股权投资权益法损益调整根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，增加该科目余额被投资单位发生净亏损时，减少该科目余额。 长期股权投资权益法其他权益变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，增加或减少该科目余额。 长期股权投资减值准备资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，确认该科目金额。 应收股利核算应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，增加该科目余额 投资收益 成本法下，属于被投资企业在取得本企业投资后实现净利润的分配额，增加该科目金额 权益法下，被投资单位实现净利润，增加该科目金额 处置清算长期股权投资，根据净收益或净亏损，增加或减少该科目金额。投资业务会计处理流程 分录 序号 对应 步骤 序号 流程描述会计分录附件分录种类 成 本 法 下 同控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方 所有者权益账面价值的份额，借记长期股权投资成本，按享有被投资 单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记应收股利科目，按支付 的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额， 贷记资本公积资本溢价或股本溢价科目为借方差额的，借记资 本公积资本溢价或股本溢价科目，资本公积资本溢价或股本溢价 不足冲减的，借记盈余公积利润分配未分配利润科目。 借长期股权投资 应收股利 贷银行存款 资本公积股本溢价 银行付款凭单资 金科目，贷记长期股权投资损益调整。 借应收股利 贷长期股权投资损益调整 收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿 中登记。备查簿中登记 收到股息红利，应借记银行存款科目，贷记应收股利科目借银行存款贷应收股利 投资分红或利息收 益通知单银银行 进账单 收款 凭证 权 益 法 根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借 记长期股权投资损益调整，贷记投资收益科目。 借长期股权投资损益调整 贷投资收益 投资收益计算单 审批单被投资单 位年度审计报告或 报表 转账 凭证 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他 变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记长期股权投资 其他权益变动，贷记或借记资本公积其他资本公积科目。 借长期股权投资其他权益变动 贷资本公积其他资本公积 被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记 至零为限还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净 投资的长期应收款等的账面价值减记至零为限除按照以上步骤已确 认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。 发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行 处理。 借投资收益 贷长期股权投资 长期应收款 预计负债 资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记资产减值损失科目，贷记长期股权投资减值准备科目。借资产减值损失贷长期股权投资减值准备减值申请单减值评估报告审批单转账凭证 处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记银行存款等科目，按其账 面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记应收股利科目， 按其差额，贷记或借记投资收益科目。已计提减值准备的，还应同时结转减 值准备。 采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原记入资本 公积的相关金额，借记或贷记资本公积其他资本公积科目，贷记或借记 投资收益科目。 借银行存款 长期股权投资减值准备 贷长期股权投资 应收股利 投资收益 借资本公积其他资本公积 贷投资收益 上级部门批复投 资转让合同股东 会或董事会决议 清算报告银行收 付款单据 收付 转凭 证可供出售金融资产 可供出售债券 可供出售工具 其他 流程描述 概要描述对公司可供出售金融资产及投资收益进行核算。 参与者业务人员财务主管财务经理公司领导 输入经审批的可行性研究报告投资申请投资审批单付款凭单被投资单位 的股息红利单处置申请处置批复等资料。 输出对可供出售金融资产进行相应核算。 控制点可供出售金融资产的初始确认投资收益的确认期末公允价值计价减值 计提的合规性准确性完整性。 执行时间实际业务发生时及季末半年末年末。 主要职责相关人员根据预算和授权进行投资业务运作。财务人员进行投资业务及会计 处理。 流程接口 流程名称可供出售金融资产 业务流程图解 开始 对账单公允价 值计算单审批 单 负责部门岗位 输入文档 银行付款凭单支 付申请单投资合 同交割单对外 投资批件 投资业务运作 可供出售金融 资产的取得 投资业务账务 处理 投资收益的确 认 投资的期末 计量 股息红利计 算单分配证 明分红决 议审批单 经审批的可行性报 告有关部门的批 复管理层决议 投资可行性研 究报告 结束 银行进账单 收到投资收 益 业务编号 投资的处置 相关部门决议投 资转让合同处置 损益计算表收付 款单据审批单。 财 务 部 可供出售 资产核算 岗 金 融 室 主管人 员经理 财 务 部 主管人员 公 司 领 导 主管领导 金 融 室 主管人员 财 务 部 主管领导 公 司 领 导 主管领导 财 务 部 可供出售 资产核算 岗 审批 复核 核算 申请 复核 核算 对账单 减值计提 减值测试基础资 料资产减值申 请单计算单 审批单 利息单分红单 金 融 室 主管人员 申请 审批 财 务 部 主管人员资金划转 资金安排 详细流程文字描述 流程名称可供出售金融资产业务 步骤 序号 关键控制 点输入要件关键控制点内容描述输出要件 执行 频率 执行岗 位岗位职责 投资业务运作可行性研究报告 由金融室部门根据年度预算由业务人员提供可行性研究报告， 提出投资申请，经金融室经理审核后报公司决策层进行投资的 审核批准。 经批准的可研 报告与审批文 件 金融 室财 务部 公司主 管领导 按照投资计划和投资预 算进行投资业务活动， 并经过审核批准 可供出售 金融资产 的取得 经审批的可行性报告 有关部门的批复管理 层决议 金融室根据年度预算与投资计划安排，经审核批准后报财务部 门安排投资资金的筹措，并与被投资方签订投资合同。经公司 主管领导审批后报财务部门安排资金支付。 投资合同投 资款项支付审 批单投资交 割单。 金融 室公 司主管 领导 按照授权审批规定进行 审核批准。 投资业务账务处理 银行付款凭单支付申 请单投资合同及交割 单对外投资批件 财务部进行对投资业务要件审核并根据经批准的投资款项支 付审批凭单进行资金的支付，对付款进行账务处理。 会计凭证资 金支付审批 单银行付款 凭单 按需金融 室财 务部 根据经审核批准的投资 业务对投资进行账务处 理业务。 投资收益的确认 股息红利计算单分 配证明分红决议审 批单 根据经股息红利计算单分红决议分配证明等相关文件， 确认分红或股息并进行帐务处理会计凭证 按需 金融室 财务部 根据利息分配证明股 利分配证明审批单 等资料计算应收利息 股利等投资收益，并进 行账务处理工作。 收到投资收益银行进账单根据收到的投资利息收益股利分配通知单，银行进账单确认相关损益或冲减应收股利等科目。会计凭证按合同财务部根据股息红利情况进行账务处理。 可供出售 金融资产 的期末计 量 公允价值计算单对账 单审批单投资对账 单 期末根据金融资产的公允价值由核算人员进行期末公允价值 计算并提交申请，有主管人员进行审核后进行账务处理。会计凭证 季度 末 半年 末 财务部 根据资产期末公允价值 对金融资产进行期末计 量。 减值测试与计提减值测试基础资料减值申请单。 财务人员根据公司会计政策与实际情况对投资计提减值申请， 对投资根据相关资料进行评估或根据中介的评估报告确定减 值金额后报财务负责人与相关分管领导进行审批，审核批准后 交财务人员进行账务处理和备案。 会计凭证审 批单 半年 末 年末 财务部 公司 主管领 导 按照授权进行审核批准 进行金融资产的减值测 试与计提工作。投资业务 投资业务包括长期股权投资可供出售金融资产交易性金融资产持有至到期 投资等业务。 涉及会计科目交易性金