新税制下在华跨国公司转让定价的研究（最终版） ㊣ 精品文档 值得下载

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非常感谢商学院的领导和老师在这两年多的时间里，给予我耐心的指导和关心，完成我在工作之余继续深造的心愿。

学院领导派出了强大师资队伍，让我领略到更多更广的知识领域，深深感受到学院对学员的厚爱。

在此次论文的写作过程中，有幸得到黄鹏教授的指导。

黄教授知识渊博治学严谨品德高尚，导师从选题论文框架构筑论文内容的充实完善到最后定稿，都不厌其烦地给予耐心指导，认真的批改并提出详尽的修改意见，令弟子感激不尽谢意难表。

感谢商学院的赵增耀俞雪华王则斌朱仲羽孙永正张方华贝政新等老师，他们博学多才，精心授课，使本人视野开阔，学业长进，在此表示感谢。

还要感谢我的父母丈夫及女儿，是他们给了我鼓励和大力支持，使我能够安心完成学业并感谢我的朋友们给我的关心和帮助。

张薇公斤计算，调增的税前利润年为万元，年为万元。

因此，年调整后的利润为万元，抵补上年万元的亏损，当年仍有利润万元，这样，年就成为公司开始获利的年度。

再销售价格法的适用性在再销售价格法下，判断项非关联交易与项关联交易间是否具有可比性，需要满足下列两个条件之进行比较的交易或从事这些交易的企业之间的差别如果有的话不会实质影响在公开市场上的毛利润水平或者可以进行合理准确的调整以减少这种差别的实质影响。

般情况下，适当的毛利润水平可以根据关联交易方在其他可比非关联交易中所获得的毛利润水平来确定，也可以参照独立企业在可比非受控交易中所获得的毛利润水平来确定。

在公开市场竞争条件下，决定企业毛利润水平的重要因素是其所承担的功能和风险。

通常情况下，承担类似功能和风险的企业应获得类似的毛利润水平。

因此，运用再销售价格法考察交易间的可比性时，更注重关联交易与非关联交易之间功能和风险的可比性，对交易产品的可比性要求较低。

虽然在适用再销售价格法时，对交易产品的可比性要求较低，但不应完全排除对交易产品的比较。

因为，产品间存在较大差别有时可能反映出关联交易与非关联交易中企业履行功能或承担风险上的差异。

在适用再销售价格法时，如产品本身越具有可比性，则越能产生可靠的比较结果。

再销售价格所决定的公平成交价格通常是通过在关联企业卖给独立顾客价格基础上减去合理的成本和适宜的再销售利润。

我国法律法规目前并没有没有提供如何决定适宜的再销售利润率。

现有规定只是说明应限于再销售者未对商品产品进行实质性增值加工如改变外型性能结构更换商标等，仅是简单加工或单纯的购销业务，并且要合理地选择确定再销售者应取得的利润水平。

所以，如果在销售者只对再销售的产品进行简单的包装再包装贴上标签或细微组装时，再销售价格法就非常适用。

如果对商品进行了大量的增值活动，如进行深加工使得产品的物理形态发生重大变化或是贴上新的品牌使得新产品中包含了新的无形资产的价值，再销售价格法就归于无效了。

考虑我国的特定环境，在使用再销售价格法下导出合适的转让价格，跨国集团内部关联企业必须拥有商品销售的详细信息。

如果商品定价信息不能从财务报表中得出，那么从跨国公司的海外公司得出相关信息的难度便会限制税务机关使用该种方法，从而面临转让定价受到调查的危险。

经营者对于可比非受控价格法的偏爱要强过再销售价格法，人们的这种偏爱性可能在于可比非受控价格法在理论上的完备性。

相较而言，再销售价格法在适用空间上要小于可比非受控价格法，特别是在有些情形下，再销售价格法可能就无法适用了。

成本加成法成本加成法的含义成本加成法是指运用产品的供应者在受控交易中所支付的成本的种转让定价方法，即在确定公平成交价格时，是以供应商的成本为基础，在成本的基础上再加上合适的利润值。

其计算的公式为公平成交价格关联交易的合理成本可比非关联交易成本加成率可比非关联交易成本加成率可比非关联交易毛利可比非关联交易成本如下面案例所示。

企业的基本情况新税制下在华跨国公司转让定价的研究第章新所得税法下跨国公司转让定价的方法选择市鞋业有限公司是香港公司于年在市设立的外商独资企业。

公司于年月投产，其在年年的经营情况见表。

表鞋业有限公司历年经营状况简表单位万元项目年年年年销售收入销售成本销售毛利，销售费用管理费用，财务费用税前利润关联关系及关联交易鞋业有限公司是香港公司在市的独资企业，而香港公司又是台湾集团在香港设立的子公司。

根据年月颁布的新所得税法的规定，鞋业有限公司分别与香港公司台湾集团构成关联企业关系，香港公司与台湾集团也是关联企业。

图和图反映了该企业鞋和非鞋的销售路径。

鞋的销售路径新税制下在华跨国公司转让定价的研究第章新所得税法下跨国公司转让定价的方法选择图鞋的销售路径非鞋的销售路径图非鞋的销售路径从上述两种关联交易的流程图来看，香港公司控制了鞋业公司的产品出口和原料进口。

而且，市鞋业有限公司的产品除少量在我国境内销售外，绝大部分出口到香港公司参见表。

表鞋业有限公司关联交易情况表单位万元项目年年年年公司对公司的销售额占全部销售额的比例公司在中国的办事处鞋业有限公司香港公司指定的供应商香港公司公司总部公司总部指定的国外进口鞋业有限公司提供的个账号双方协商定价向鞋业有限公司提供订单购料销售再销售汇款鞋业有限公司销售独立第三方香港公司指定的供应商香港公司再销售购料新税制下在华跨国公司转让定价的研究第章新所得税法下跨国公司转让定价的方法选择在定价上，鞋的价格虽然是鞋业有限公司与公司设在中国的办事处协商定价，但是鞋业有限公司向香港公司销售并据以计账的价格则是香港公司制定的进料加工登记手册上的价格。

另外，鞋业有限公司销售给香港公司的非牌鞋也是按进料加工登记手册规定的价格入账。

鞋业有限公司的毛利率明显低于比较对象表。

表鞋业有限公司与其他公司业绩毛利率对比项目年年年鞋业有限公司比较对象比较对象对于非牌的普通鞋，经过调查其他家生产普通鞋的企业，结果发现在年年的年中，这家企业的销售毛利率每年都在以上。

对于名牌产品的毛利率应高于普通产品这基本判断出发，鞋业有限公司销售的非牌普通鞋的账面毛利率应低于同期销售的鞋的账面毛利率。

与做比较的家企业的毛利率相比，鞋业有限公司的普通鞋毛利率是偏低的。

因此，鞋业有限公司应当进行转让定价调查。

首先，税务当局排除了使用可比非受控价格法的可行性，因为鞋业有限公司没有提供该公司与公司中国办事处签订的生产合同公司中国办事处没有向税务局提供购货金额的数据牌运动鞋款式多样，更新快，并且同款式的产品仅由家企业生产，难以找到可比价格④非牌普通鞋受原料成本管理水平工人熟练程度等因素的影响，各企业之间可比性不强。

最后，公司根据其掌握的其他牌运动鞋生产厂家的产品销售毛利率在之间，并考虑到鞋业有限公司生产的产品属中低档鞋型，决定以为成本加成率，按成本加利润法对鞋业有限公司与香港公司在年年的关联交易进行转让定价调整。

对于鞋业有限公司年的亏损，与税务机关协调后，税务机关认为开业初期发生亏损是情由可原的，所以对该年的关联交易额不做调整。

实际调整结果如表。

表实际调整表单位万元项目年年年原出口销售成本，经调整后的出口额，增加的应税收入，调整后，鞋业有限公司开始获利的年度为年，根据两免三减半的规定，该公司年和年两年免征所得税，年按的减半税率征税，应纳税额为万元。

在成本加成法中，成本处于主要地位，成本是核心和基础。

计算公平交易价格时，所加成的毛利润是将企业的销售成本与适当的销售成本加成率相乘而得出的。

如果不能正确合理地确定销售成本，那么将直接影响到成本加成率水平和最终交易价格的可靠程度。

成本的核算属于会计问题，不同会计方法下计算得出的同产品的成本结果往往是不同的。

采用这种方法，应注意成本费用的计算必须符合中国税法的有关规定，并且要合理地选择确定所适用的成本利润率。

成本加成法的适用性新税制下在华跨国公司转让定价的研究第章新所得税法下跨国公司转让定价的方法选择在成本加成法下，判断项非关联交易与项关联交易间是否具有可比性，需要满足下列两个条件之进行比较的交易之间或从事这些交易的企业之间的差别如果有的话不会实质影响在公开市场上加成的毛利润水平或者可以进行合理准确的调整以减少这种差别的实质影响。

根据这两个条件确定关联交易的正常价格时，有两项重要因素应予以考虑其是关联交易中产品或劳务成本的确定。

正如上文分析，由于各国之间，甚至各企业之间所选用的会计方法有所不同，其产品的成本构成也有所差异。

因此，适用成本加成法时，应注意协调不同会计方法的差异，尤其考虑中国国内的会计方法，以使企业间产品的成本基础具有可比性。

其二是适当的加成利润。

在确定交易产品或劳务的成本后，正常交易价格的大小就与所选用的成本加成率水平有关。

在适用成本加成法时，如果能找到并利用关联交易卖方在非关联交易中的销售成本加成率，那么所得出的正常交易价格就较为理想。

当不存在上述销售成本加成率时，也可将独立企业在可