【毕业设计】会计信息揭示的中外会计对比研究 ㊣ 精品文档 值得下载

都与公众的压力财务上的弊端以及害怕政府接管对会计职业界的管理有关，但实际上我认为，这个发展过程也是当时美国的准则制定者直没有寻求到令有关方面满意的准则制定方法的种历史必然，换句话，也可以说，是直没有找到由它来制定会计准则借口的种历史发展必然。

年，对于会计程序委员会来讲，如何用什么方法制定项史无前例的会计准则，可能是它首先面临的最重要的抉择种关于会计理论研究方法并可能导致会计准则成败的抉择，从般的规律来看，这种抉择必然会受到当时社会主流的会计理论与会计研究方法的影响。

历史地看，当时的会计文献除了演绎法的产物之外，还有大量归纳法的产物，尤其是在上个世纪年代以前，大量的会计文献都是归纳法的产物。

典型的代表有年佩顿和利特尔顿的著名会计论著公司会计准则绪论年利特尔顿的著名会计论著会计理论结构和年井民雄士的名著会计计量理论。

也许受当时世界观和方法论的影响以及迫于要求尽快制定相关会计准则的要求，会计程序委员会似乎来不及演绎就采用归纳法制定了会计准则这期间发表了会计名词研究公报，但也是归纳性质的，而当归纳法制定会计准则的种种弊端暴露以后，会计程序委员会被迫改组为会计原则委员会。

年，会计原则委员会成立以后，为加强会计理论研究，又专门成立了个会计研究部，期望它能配合深入研究会计原则，并以此为依据来制定会计准则，改进会计准则的制定方法。

这期间，会计研究部对会计原则的研究主要以会计假设为出发点，试图建立种会计假设会计原则的理论框架，并发表了关于会计假设和会计原则的第号和第号研究公告，但这些研究成果很快被认定存在严重的逻辑缺陷而被所否定。

于是在后来制定会计准则时，转而又出现了尊重实务与会计惯例的倾向，在准则制定的方法上实质也采用了种归纳法，从而使得所发布的会计研究公报与所发布的意见书出现了相同的特征描述性比较突出，无法指导具体的会计实务，也没有能力消除会计实务中的差异和不致。

因此，与其前任样受到了各方面的抨击，包括会计职业界证券交易委员会和政府等，这样，会计原则委员会被迫又由会计准则委员会所取代。

人们对以往会计原则的不满显然与会计准则制定的方法有关。

为寻求套科学制定会计准则的方法，在上个世纪七十年代初，以投入了大量的人力物力和财力，并委托特鲁伯罗德小组于年研究出财务会计的目标，特鲁伯罗德委员会所提交的报告，第次全面系统地论述了美国市场经济环境下财务会计的目标，这为以以此为出发点继续演绎概念框架理论提供了基础。

在采纳了这研究成果之后，美国财务会计准则委员会于年到年期间，陆续发表了号财务会计概念框架公告，从而开始了依据概念框架演绎会计准则的做法。

根据美国第号概念框架前言的说明，概念框架是由相互联系的目标和基本结构所组成的逻辑致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾贯的准则，并对财务会计和报告的性质作用和局限性做出规定，这些基本概念主要有会计目标会计信息质量特征会计要素和会计要素的确认和计量。

毫无疑问，在制定会计准则时，套严密而完整的概念框架可以使整个会计准则体系变得更加科学和具有内在致性，尤其是面对些新的和存在较大不确定性的会计事项时，概念框架的作用应该更加明显。

概念框架法在产生以后很快被英国加拿大澳大利亚等些发达国家和国际会计准则委员会所认可，并开始纷纷效仿，直到今天，会计准则已经制订完成或正在制订中的国家，在总体思路上都是借鉴了美国的这种概念框架法，使之地地道道地成为国际上比较流行的种科学制定会计准则的方法。

二中国会计准则制定的方法据有关资料介绍，我国在开始制定会计准则时有两种意见，种意见是先制定具体准则，到定时期再来研究普遍适用的原则，即具体准则概念框架的方案，这是种归纳法的思路另种意见是先制定普遍适用的原则，在其指导下再来制定具体准则，即概念框架具体准则的方案，这是种演绎法的思路。

当时财政部倾向于后种意见，因此，年颁布的基本准则应该是作为具有普遍指导意义的规范出现的。

根据葛家澎的介绍，财政部在制定基本准则时，希望这项基本准则既能指导全国各行各业会计制度以及未来的具体准则，又具有可操作性，因此，基本准则在当初是被界定在种双重功能的目标上。

从颁布后的基本准则来看，它的是以双重功能的形象面世的方面基本准则具有普遍指导的意义用于指导当时的大行业会计制度股份制企业会计制度和外商投资企业会计制度等，在基本准则的指导下，年中国颁布的各大行业会计制度首次在最大的程度上实现了统，尤其表现在会计要素的分类及财务报表的呈报方面，这是中国会计制度前所未有的局面另方面基本准则在种程度上还具有了定的可操作性，表现在基本准则中具体规范了各大会计要素的分类及核算方法等。

如果中国此后的具体准则严格根据基本准则进行演绎的，或者说与基本准则保持了内在的致性，那么，从总体上来看，我国会计和交易等系列环节中，依照法律证券主管机关或证券交易所的规定，以定的方式向社会公众公开与证券有关的信息而形成的整套行为惯例和活动准则。

在经济活动中，信息披露不仅会影响投资者的价值判断和决策，而且也会影响债权人等利害相关者。

只有会计信息披露制度科学合理，才能从根本上保证经济活动的透明度，使信息使用者作出正确的判断和科学的决策，进而有利于保护投资者的合法利益，保证公开公平公正原则的实现，并强化上市公司的经营管理，优化资源配置，提高证券市场的效率，因此，会计信息披露制度是现代证券市场的基石。

会计信息披露的内容根据信息供给的不同，同，影响股市运作的信息可分为以下四类政府部门证券监管部门上市公司研究部门及新闻媒介披露的信息。

其中上市公司披露的信息对投资者的决策影响较大，存在的问题最多，因此，本文将以我国上市公司的信息披露作为主要研究对象。

我国上市公司的信息披露体系主要包括初次披露和持续披露。

初次披露是指股票上市前需披露的信息，包括招股说明书和上市公告书。

持续披露指上市公司在股票上市交易后持续经营过程中需披露的信息，包括定期报告和临时报告。

中外上市公司初次信息披露的比较我国上市公司的初次信息披露制度，与海外发达证券市场上市公司的初次信息披露制度相比，主要有三个特点是都以招股说明书为主要形式，并且招股说明书要求的内容基本致。

二是不同证券市场的上市公司初次信息披露的具体做法存在细微的差别比如多数证券市场要求上市公司在上市前发布上市公告，部分证券市场没有这要求有的证券市场的上市公司在正式招股前可发布初步招股说明书，而多数证券市场只需要发布正式招股说明书有的证券市场如台湾则采取较为独特的方式，如以召开上市前业绩发布会的形式进行上市前的信息披露。

三是不同层次证券市场，招股说明书的内容要求并不完全相同，般来说创业板市场上市公司招股说明书所要求披露的内容要多于主板市场，特别是对公司业务发展目标的详尽描述公司董事及主要管理人员的情况对风险因素的分析风险警告说明等内容的要求较主板市场更为严格。

表主要证券市场上市公司信息披露形式比较项目美国英国日本德国法国台湾香港中国招股说明书上市公告书其他初步招股说明书市场通知上市前业绩发布会摘自中外信息披露制度及实际效果比较研究中外上市公司持续信息披露的比较定期报告上市公司定期报告主要包括年度报告半年报告即中期报告季度报告和月度报告。

定期报告的性质不同，所要求披露的内容不完全相同。

证券市场不同，对定期报告披露的频率即报告间隔也不样。

其中，年度报告和中期报告的内容最为全面，也是各主要证券市场上市公司定期报告的主要形式，部分国家或地区的证券市场要求上市公司提供季度报告，但在内容上略少于年度报告和中期报告，而月度报告的披露内容为最少，且只有个别证券市场要求上市公司披露月度报告。

通常，创业板市场定期报告的披露频率要高于主板市场。

二临时报告上市公司临时报告制度主要涉及披露标准和披露审查程序两方面问题。

披露标准临报告的披露标准主要有两个是重要性标准二是及时性标准。

重要性标准衡量的是上市公司在发生什么样的事项时须进行披露，而及时性标准解决的是上市公司在发生重大事时应在什么时间进行披露。

确定适宜并明确的重要性标准直是各国或地区证券立法的理想，但是这工作绝非易事。

方面，信息是否重要本身就具有相对性，件具体事项的发生对于不同的主体，因其规模利润资产商业运营性质等的不同，其重要性也不等同另方面，确定重要性标准还存在个平衡问题，即重要性标准既要使上市公司披露切投资者合理投资决策所需要的信息，又不能使市场充斥过多的噪音。

从实践看，海外主要证券市场确定重要性的标准有两个是影响投资者决策标准，根据该标准，件事项是否重要取决于其是否对投资者作出决策产生影响二是股价敏感标准，根据该标准，件事项是否重要取决于其是否会影响上市证券价格。

美国对重要性标准采用比较宽泛的双重标准制，即同时将影响投资者决策和影响上市证券市场价格并列作为判定信息重要性的标准，只要符合二者之便构成重大事项，信息披露的义务即告产生。

日本采用投资者决策标准来界定重要性，将重要信息定义为上市公司任何关于管理营运财产的严重影响投资者决策的事实。

英国德国法国香港和台湾对于重要性采用的也是股价敏感标准。

及时性是指上市公司应毫不迟疑地依法披露有关重要信息。

从上市公司的角度来看，及时披露重要信息，可使公司发生的重大事项和变化及时通知市场，使公司股价及时依据新的信息作出调整，以保证证券市场的连续和有效从投资者来看，及时披露可使投资者依据最新信息及时作出理性投资决策，避免因信息不灵而遭受损失从社会监管的角度来看，及时披露可缩短信息处于未公开阶段的时间，缩短内幕人士可能进行内幕交易的时间，减少监管的难度和成本。

基于上述考虑，海外主要证券市场均将及时披露作为对上市公司临时报告的基本要求。

披露审查程序从披露审查程序来看，根据证券交易所的上市规则及有关上市协议，对上市公司临时报告的审查主要由证券交易所进行，上市公司在发生些重大事项时也需向监管机构报告。

海外主要市场证券交易所对上市公司临时报告的审查程序有两种模式种是事后审查，上市公司在发生重大事项时即时披露信息，同时向证券交易所及主管机关申报种是事前审查，上市公司在发生重大事项时要在向证券交易所申报经审核后才可公开披露。

两种模式各有利弊。

事前审查的好处在于证券交易所能较好地判断信