浅析世博会对中国经济的影响（最终稿） ㊣ 精品文档 值得下载

审计程序，降低内在风险合理的审计要求制订合理科学的计划，收集充分适当的审计证据，并集中审计资源于高风险审计领域，确保识别所有重大差错或非法事项，最终通过审计工作底稿的三级复核制度，把风险控制到尽可能低的水平。

可以说，审计风险的防范本质上就是质量控制的问题。

审计质量控制的基本办法是制定和实施质量控制准则。

它规定了审计工作应达到的质量标准。

会计师事务所也应建立套严密的，科学的内部质量控制制度，在风险可能发生的环节严格质量控制，使审计人员的工作标准化规范化，并将责任落实到个人。

事务所可以选择业务较全面的客户，审计经验丰富，综合素质高的注册会计师对每重要客户的年度审计做出份标准的审计工作底稿，以供其他人员执业时参照，这样既便于有效地理解准则，又有实例可供参照，提高了作业的标准化，减少了执业的随意性。

综上所述，审计人员要很好地研究审计风险的成因，提高对审计风险的认识，才能更好地发挥审计作用，完善我国审计体系。

参考文献梁刚现代风险导向审计在实务中运用研究学士学位论文西南大学，李春芳注册会计师审计风险及其防范安徽职业技术学院学报胡春元注册会计师审计风险及其防范北京中国审计出版社，王健栋独立审计风险的成因分析湖北经济学院学报王建辉浅议注册会计师，其性质时间范围的决定，最终取决于根据重大错报风险水平所确定的可接受的检查风险。

二提高审计人员的综合素质招聘专业人员时严格把住质量关坚持宁缺勿滥的原则，从注册会计师行业应有的谨慎出发，不具备条件者不能聘用。

应注意对现有注册会计师不断地进行后续教育在中国经济成份极其复杂，新规定新政策不断出现，审计对象和内容也就处于经常变化之中，所以应形成种制度，让每个注册会计师都有机会吸取新的知识，不断提高自身的业务能力。

另外，随着舞弊的方法翻新，所以注册会计师必须不断提高审计理论水平，不断学习吸收国内国际最新的审计理论研究成果，比如审计理论界正在推行的以审计风险为导向的审计理论，切审计行为都要在审计风险的指导下进行，才有可能从思想观念上和行为结果上控制审计风险。

除了努力提高审计理论水平，还应根据舞弊行为的变化特点不断地提高审计技能，要提高审计技能就要不断地深入实际进行调查研究，对典型舞弊案例要进行深入分析学习，不断地总结经验，全面提高审计技能。

注册会计师只有不断地提高审计理论水平和审计技能，才可能有效地发现上市公司的舞弊行为，才可能有效地控制审计风险。

加强职业道德的刚性约束首先要加强职业道德教育，不断强化相关人员的法律意识责任意识和风险意识，不能只顾增加事务所的经济收入而忽视社会效益，给事务所带来巨大的审计风险。

其次，必须把执业质量放在事务所工作首位，执业质量关系到社会审计事业的兴衰成败，绝不可掉以轻心，定要按照市场规则，独立客观公正地从事各项审计业务，坚决反对弄虚作假的行为。

三审慎选择被审计单位尤其不要承接审计部门能力所不能承担的审计事项是规避审计失败的重要步骤。

审计人员在接受委托业务时，必须对上市公司治理层和管理层的道德诚信记录进行认真调查和年月日答辩成绩经答辩组评审成绩为答辩组组长年月日道的经验，这使注册会计师无法突破客户预先设置的障碍或防范措施。

审计测试程序个性化是为了克服传统审计测试的缺陷，针对风险不同的客户客户不同的风险领域，采用个性化的审计程序。

注册会计师专业知识重心转移，即以会计审计知识为中心转向管理知识行业知识为中心由于审计重心转移，审计结果主要依赖的不是审计测试，而是风险评估。

风险评估采用各种风险分析方法都是现代管理知识在审计中的运用，这种运用必须以行业知识包括市场研发生产等行业知识为基础。

自上而下与自下而上相结合传统风险审计从控制风险入手，主要依赖实质性测试，这种方式有坐井观天之感战略系统审计也有缺陷，所以现代风险导向审计强调交易事项和战略系统审计结合提倡是两条线同时作战，提高效率，非常有效。

审计证据重点向外部证据转移风险评估是客户在经济网络中相互联系个复杂网络，由于审计重心向风险评估转移，因此注册会计师要充分了解客户整体企业经营环境，从外部取得大量的证据来评估客户的经营风险和审计风险。

为什么媒体能比注册会计师早发现企业造假呢记者无法取得企业的内部证据当然也有内部举报的，记者更多从外围入手，从外部证据取得突破口。

注册会计师建立自己的数据库或者利用咨询公司的成果，以记者或咨询师的想法思考如何对客户进行风险评估和审计测试，这就要从搜集外部证据入手。

运用风险导向审计，首先应评估重大错报风险，审计人员要了解被审计单位，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进步审计程序。

审计人员识别和评估被审计单位财务报表账户余额的重大错报风险，审计人员利用实施风险评估程序得到的信息，作为支持风险评估结果的审计证据。

审计人员根据风险评估结果，确定采取下步审计程序的性质时间范围。

审计风险要素之间有定的联系。

重大错报风险的水平，决定着审计人员可接受的检查风险的程度。

鉴于重大错报风险的评估对检查风险有直接影响，重大错报风险程度越高，审计人员就应该采取越详细的实质性测试程序。

例如，针对存货和主营业务成本项目，除了实施分析程序外，还要对余额进行测试，将检查风险降至可接受的水平。

无论重大错报风险的结果如何，审计人员都要对各账户或交易类别进行测试。

然而，审计人员实施的实质性测，但客户状况的复杂性加大了审计风险，并且其补偿心理也不容忽视。

这些因素都加大了审计难度，是审计失败的催生剂。

因此，警惕被审计单位的不恰当行为并审慎选择客户是避免审计失败的必经程序。

四树立风险意识，严格遵守执业规范审计风险是可以识别估计评估和控制的。

尽管无法准确预测审计风险何时何地产生以及可能产生的后果，但审计人员仍可通过适当的方法将其控制在可接受的范围之内。

牢固树立正确的风险观念强化风险意识，是防范审计风险的关键，缺乏风险意识是导致审计失败的根源，所以审计人员要从思想上真正认识到审计风险的广泛存在和可能带来的严重危害，在执业过程中时刻保持应有的职业谨慎，严格依法进行审计，严格按照独立审计基本准则开展工作。

认真工作，公正廉洁。

五增加分析会计责任论北京中国财政经济出版社，了其作为单位内部会计监督主体的作用，再者，由于会计人员处于各单位决策者的管理之下，对其工作评价和工资报酬都受到决策者的影响，要使其依法行使内部监督职权困难重重。

三我国会计法律责任现状我国目前事实上根本就没有套真正意义上的完善的会计法律责任体系，这是因为在我国最注重的是追究行政责任，同时在必要的时候予以刑事责任处罚。

从而形成了以行政责任为主，以刑事责任为辅，很少关注民事责任的会计法律责任现状。

目前我国会计法律责任体系存在以下主要缺陷以行政责任为主的会计法律体系无法适应市场经济体制的需要在市场经济体制下，市场发挥着对社会资源公平配置的基础作用，这就意味着会计法律作为种调控手段应当把对市场主体的利益平衡功能作为首要功能。

同时市场经济的发展也要求应当以针对平等主体的法律手段为主，应当以强调市场主体自治的民事责任追究方式为主。

同时，由于我国行政执法者整体素质水平低执法水平也是参差不齐，行政裁判权又存在很大的主观随意性，现实中往往造成重复处罚，因此不宜作为会计违法行为的主要处罚方式。

会计民事责任的法律真空带不利于建立防治会计舞弊行为的长效机制对于会计执业者而言，会计违法行为的行为动机多数是出于自身利益和财产权最大化的考虑，而追究其民事责任可以实现财产权的流转，使会计违法行为主体的非正当得利可以回转到受损者手中，使得其被侵犯的财产权得以恢复得到充分救济，即采用利益消除的方式，从根源上遏制不法行为，同时提高了利益受损者通过法律途径保护自己的积极性，从社会利益的整体效应来看，这种财产的流转关系实现了对违法者的最有效的惩罚，和对受损者的利益的补救，恢复了利益平衡实现了社会公平，但我国目前的会计立法体系中却对会计民事责任的规定很少。

会计法律责任主体界定不明确会计法第四条和第二十条明确了单位负责人作为会计法律责任主体的地位。

如第四条规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性完整性负责。

第二十条规定单位负责人应当保证财务会计报告真实完整。

但在会计法第六章法律责任中规定如果单位存在伪造变造会计凭证会计账簿编制虚假财务会计报告隐匿或故意销毁依法应当保存的会计凭证会计账簿财务会计报告等行为，被追究法律责任的个人是直接负责的主管人员和其他直接责任人员，这似乎又对单位负责人网开了面。

而且直接负责的主管人员和其他直接责任人员的含义到底如何理解，并无解释，这使法律责任的追究缺乏法律依据。

对于理论界争论较多的会计人员的法律责任问题，会计法中并未明确规定，好像会计人员不需负什么法律责任了。

事实上，会计人员接受管理当局的委托编制财务报告，是财务资料的直接制造者，对虚假会计信息负有不可推卸的责任，但是，会计人员主观上般没有提供虚假会计信息的动机，只不过是迫于管理当局的压力进行造假，所以，对于提供虚假会计信息的会计人员应承担什么法律责任，会计人员本身是否具有承法律知识。

二明确单位负责人是单位的会计法律责任人单位负责人般是单位的法定代表人，代表本单位依法行使职审计程序，降低内在风险合理的审计要求制订合理科学的计划，收集充分适当的审计证据，并集中审计资源于高风险审计领域，确保识别所有重大差错或非法事项，最终通过审计工作底稿的三级复核制度，把风险控制到尽可能低的水平。

可以说，审计风险的防范本质上就是质量控制的问题。

审计质量控制的基本办法是制定和实施质量控制准则。

它规定了审计工作应达到的质量标准。

会计师事务所也应建立套严密的，科学的内部质量控制制度，在风险可能发生的环节严格质量控制，使审计人员的工作标准化规范化，并将责任落实到个人。

事务所可以选择业务较全面的客户，审计经验丰富，综合素质高的注册会计师对每重要客户的年度审计做出份标准的审计工作底稿，以供其他人员执业时参照，这样既便于有效地理解准则，又有实例可供参照，提高了作业的标准化，减少了执业的随意性。

综上所述，审计人员要很好地研究审计风险的成因，提高对审计风险的认识，才能更好地发挥审计作用，完善我国审计体系。

参考文献梁刚现代风险导向审计在实务中运用研究学士学位论文西南大学，李春芳注册会计师审计风险及其防范安徽职业技术学院学报胡春元注册会计师审计风险及其防范北京中国审计出版社，王健栋独立审计风险的成因分析湖北经济学院学报王建辉浅议注册会计师，其性质时间范围的决定，最终取决于根据重大错报风险水平所确定的可接受的检查风险。

二提高审计人员的综合素质招聘专业人员时严格把住质量关坚持宁缺勿滥的原则，从注册会计师行业应有的谨慎出发，不具备条件者不能聘用。

应注意对现有注册会计师不断地进行后续教育在中国经济成份极其复杂，新规定新政策不断出现，审计对象和内容也就处于经常变化之中，所以应形成种制度，让每个注册会计师都有机会吸取新的知识，不断提高自身的业务能力。

另外，随着舞弊的方法翻新，所以注册会计师必须不断提高审计理论水平，不断学习吸收国内国际最新的审计理论研究成果，比如审计理论界正在推行的以审计风险为导向的审计理论，切审计行为都要在审计风险的指导下进行，才有可能从思想观念上和行为结果上控制审计风险。

除了努力提高审计理论水平，还应根据舞弊行为的变化特点不断地提高审计技能，要提高审计技能就要不断地深入实际进行调查研究，对典型舞弊案例要进行深入分析学习，不断地总结经验，全面提高审计技能。

注册会计师只有不断地提高审计理论水平和审计技能，才可能有效地发现上市公司的舞弊行为，才可能有效地控制审计风险。

加强职业道德的刚性约束首先要加强职业道德教育，不断强化相关人员的法律意识责任意识和风险意识，不能只顾增加事务所的经济收入而忽视社会效益，给事务所带来巨大的审计风险。

其次，必须把执业质量放在事务所工作首位，执业质量关系到社会审计事业的兴衰成败，绝不可掉以轻心，定要按照市场规则，独立客观公正地从事各项审计业务，坚决反对弄虚作假的行为。

三审慎选择被审计单位尤其不要承接审计部门能力所不能承担的审计事项是规避审计失败的重要步骤。

审计人员在接受委托业务时，必须对上市公司治理层和管理层的道德诚信记录进行认真调查和