1、国内的研究逐步由理论向实践过渡，国内些大型制 造企业先行对法进行了尝试，但效果并不理想，直到现阶段，我国 企业采用作业成本法的只占极少数，至于能够构筑作业成本管理模式， 实施作业成本管理的企业就更寥寥无几了。但作业成本法是否适合中国 国情我国企业实施作业成本法的条件及时机是否成熟目前作业成本 法对我国企业是否具有可行性我国实施作业成本法需要注意哪些问题 及重要环节都是需要迫切解决的问题。 作业成本管理模式与成本企画标志着现代成本管理模式的发展趋 势，在我国的发展有喜有忧，本文以我国成本管理现状为出发点。
2、的控制上缺乏手段。其具 体表现就是对间接成本采用以直接人工工时或机器工时为基础进行分 配，并用由此提供的成本信息来对间接成本进行分析控制评价和考 核。这种传统的成本计算方法的适用性是十分明显的，即它只适用于产 品品种很少，或各种产品消耗间接费用的水平相差不多，或间接成本数 额不大的情况。传统成本法对制造费用的分配方法不仅提供的成本信息 有限，而且往往使生产量大技术上不很复杂的产品成本偏高，生产量 较小技术上比较复杂的产品成本偏低，从而使成本信息失真。可以说， 传统的制造费用分配方法，满足的只是与生产数量有。
3、成本管理模式的整体框架提供了思 路。遵循这思路，作业成本管理模式及成本企画模式产生并发展起来 了。这是现代成本管理的两大代表模式。 世纪年代初，斯坦珀斯教授在其作业成本计算和投入产出会 计中首次提出作业和作业会计等相关概念。到年代末期，的兴 起使得会计实务界感到产品成本信息与现实脱节甚远，库珀和卡普兰经 过系列的分析后，借鉴斯坦珀斯的思想提出了作业量基准成本计算 的方法。从此，在作业量基准成本体系基础上的规范和实证 研究大范围地展开，并很快传到了欧洲。年代初期，欧洲在作业量 基准成本体系方面起步，并逐渐。
4、，对我 国作业成本管理模式的应用进行深入探讨。 研究思路及研究框架 本论文研究的总体思路是采用定性分析与定量分析相结合规范研 究与案例研究相结合的方法，通过对沧州炼油厂实施作业成本法的深入 研究，提出作业成本管理理论在企业成本计算和经营决策中的应用设想。 本文采用作业理论联系炼油厂实际，旨在为先进理论加速应用铺路，为 企业提供些合理化建议。 第二章作业成本管理模式 传统成本管理 传统成本管理的内涵 传统成本计算重视对直接材料直接人工等直接成本的计算与控制， 而对间接成本的分配则重视不够，在间接成本。
5、 ， ， ， ， ， ， ， ， ， ， ， ， 第章绪论 作业成本管理研究的背景及意义 成本管理直是企业重要的生产控制环节，它是衡量企业经营成果 的个重要指标。企业成本的控制和改善是企业管理者永恒的目标。目 前，经济环境和经营环境条件的变化对成本管理提出了更高的要求。 社会经济的发展促使新产业不断涌现，当今新产业社会潮流总体上 具有流动化包括劳动力流动化资本流动化跨行业化个性化国 际化和信息化五大基本特征。同时，社会市场由卖。
6、内部控制制度，对成本进行考核的综 合利用现代化手段的成本管理模式。 传统成本计算法的缺陷 传统成本计算法使用数量基础的分配标准，它假设产品主产数量加 倍，则消耗的资源加倍，如果些和产品相关的作业与数量没有关系， 那么使用数量相关的分配基础追踪这些作业的成本至产品便扭曲了产品 成本。也就是说当产品消耗的和数量有关的投入与消耗的和数量无关的 投入不是同比例变动时，数量基础成本系统将扭曲产品成本。原因是 许多制造费用的产生与产品数量关系不大。制造费用在产品成本中 的比重日趋增大，其中最重要的是折旧费用的增加。。
7、及计算机辅助测试， 。自此，以计算机集成制造系统 ，为标志，企业进入了生产经营的新时代 时代。 的出现给企业的成本计算带来了最直接最重大的影响。首先， 成本构成发生了明显的变化。直接人工大幅度减少，制造费用直线上升。 高度自动化设备排除了对普通机器操作工作的要求，取而代之的是能对 设备进行调试和正常维护的技术工人，单个工人的监督范围扩大以及自 动化设备的高效产出使得单位产出的直接人工费用微乎其微。与此相对 应，成本构成中的间接费用呈多样化剧增，主要表现在设备投资专业 人员薪金软件费用以及研究开发费用等。
8、系上，偏重于事后管理，忽视了事前预测和 决策，缺乏策略成本的管理，难以充分发挥成本管理的预防性作用第 四，在成本责任方面，存在着大锅饭，没有形成套责任预算和责任分 析的管理体系，没有与厂内经济责任制度密切结合起来，缺乏明确规范 的责任中心，关联交易价格用于人为调节成本情况严重。所以，笔者认 为，适应现代企业制度的成本管理模式是以管理创新和技术进步为先 导，以降低成本为目标，注重策略成本管理和价值链分析，有较系统的 信息规划，能够对成本进行事前预测决策，事中有明确规范的责任中 心，进行成本控制，事后有严密的。
9、方市场向买方市场转 化，这直接表现在产品需求多样化个性化上，从而使产品生命周期缩 短，并促使企业进行进步的市场细分。为了向不同顾客提供不同产品， 企业就要使自身具有广泛的适应性，或者说是具有生产运营的弹性，弹 性制造系统应运而生。企业中生产自动化的实现需要两大因素其 是作为硬件要素的弹性制造系统， ，它实质上是需求多元化产品生命周期缩短以及市场细分化要求 的产物，是为了适应市场中的小批量多品种而存在的其二是作为软件 要素的技术信息系统，技术信息系统的主要手段有计算机辅助设计 ，计算机辅助制造 ，以。
10、进入了实证阶段。开发的 最初目的是试图克服传统成本法对成本的扭曲，但后来开发的结果却逐 渐偏离了库珀和卡普兰解决成本扭曲问题的本意。随着运用方法的 企业逐渐增多，人们发现给企业成本管理提供了很好的基础。于是， 利用信息进行预算管理生产管理顾客的盈利性分析等实 务纷纷涌现。作业成本法在国内外理论界与实务界均获得巨大成功。 我国从年代末逐步引入作业成本法，开始主要是以引入及介绍外 国学者的研究成果为主。厦门大学的余绪缨教授率先在当代财经入会 计研究等杂志上撰文介绍，从而掀起了国内法研究的浪潮。进 入年代后期。
11、方面。其次，成本控制方法遭 遇困境，实体控制对象已摆脱人为控制而直接受制于自动化机器，标准 成本会计下的差异分析这控制手段正逐渐丧失其功效，对管理控制实 绩进行评价考核的责任会计方法也不再适合。由此，企业迫切需要寻求 种新的现代成本管理方法与成本管理模式，以适应社会市场的需求以 及自身发展的需要。 成本计算方法面临的间接费用分配问题引出了作业量基准成本计 算，即作业成本计算法的产生，而成本控制方法遭遇到的困境迫 使管理人员寻求事前控制的对策，这些被认为是现代成本管理的两个重 要源流。这源流对构建现代。
12、关的制造费用的分 配。 传统成本管理的现状 传统成本管理的方法和经验对加强企业管理，提高经济效益起到了 巨大的推动作用。但随着经济体制改革的不断深入，传统成本管理中存 在的弊端，制约了企业技术进步，妨碍企业发展。主要表现第，在 成本管理上，普遍比较重视引进和模仿，主要依赖现有生产力，从挖潜 节约的角度控制和降低成本，而缺乏技术进步和管理创新支持第二， 管理领域中，只限于对产品生产过程的成本进行计划核算和分析，没 有拓展到技术领域和流通领域，缺乏对产品有关的整个价值链的成本核 算与分析第三，在管理体。
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