毕业论文：新旧债务重组准则差异分析 ㊣ 精品文档 值得下载

债务重组业务实质。

其原因主要在于其，假如在债务人没有发生财务困难时发生的修改债务条件事项，其实质属于捐赠，应使用其它准则其二，债务重组是以债务人持续经营为前提的，且以实现债务人债权人双赢为目的，不应包括企业在非持续经营情况下的修改债务条件事项其三，债务人发生财务困难时所进行的债务重组，假如债权人没有让步，没有直接发生债务重组事项所带来的权益或损益变更，就不必通过该准则进行确认和披露，只有在债权人作出让步的情况下，才体现了债务重组业务的实质。

二债权人或债务人所取得的资产或资本重组债务入账价值计量差异旧准则规定，对于债务重组中债权人或债务人所取得的资产或资本重组债务等入账价值均以重组债权或重组债务的账面价值为确认标准。

新的债务重组准则在修订过程中，为了保证会计信息的相关性，与国际惯例接轨，吸收了国际的先进做法，采用公允价值对债权人或债务人在债务重组中所受让或收到的资产或资本进行计量。

对于债务重组中债权人受让资产入账价值的确定，新准则规定以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。

对于债务重组中债务人取得的资本及重组后债务入账价值的确定，新准则规定将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本或者实收资本，股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确认为资本公积。

即债务人将以取得资本的公允价值作为所有者权益的增加总额即股本与资本公积之和修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，即以重组债务的公允价值浙江经贸职业技术学院毕业论文第页作为重组债务的入账价值。

三损益确认的差异旧的债务重组准则为了防止企业利用该准则进行利润的操纵，对于债务重组业务中发生的收益与损失的确认口径是不致的。

即假如发生了重组损失，应将该损失确认为当期损益，计入营业外支出账户。

反之，对于债务人所发生的重组过程中的各项收益作为资本公积进行核算。

而对于债权人，则不确认任何收益。

而新的债务重组准则在债务重组业务中答应确认两类损益。

为债务重组的利得或损失，二是以非现金资产清偿债务时的转让损益。

新准则中对于债务重组利得或损失的计量与确认，以资产清偿债务或以债务转为资本方式进行债务重组时，债务人应将重组债务的账面价值与转让资产或取得资本的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益以修改其他债务条件方式进行债务重组的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。

重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。

假如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认标准，应将其确认为项预计负债，此时应将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和该预计负债之和的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。

以资产清偿债务或以债务转为资本方式进行债务重组时，债权人应将重组债权的账面余额与接受资产的公允价值之间的差额己计提减值准备的，应先冲减减值准备确认为债务重组损失，计入当期损益。

对于修改其他条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额己计提减二以非现金进行债务重组的会计处理甲企业持有乙公司的应收票据为元，票据到期时，累计利息为浙江经贸职业技术学院毕业论文第页元，由于乙公司财务陷入困境，根据协议，同意转让项无形资产以清偿该项债务。

该项无形资产的账面余额为元，已提减值准备元，评估确认价为元，乙公司因转让无形资产而交纳的营业税为元。

旧准则下的会计处理假设不考虑其他税费乙公司债务人借应付票据无形资产减值准备贷无形资产应交税金应交营业税资本公积甲公司债权人借无形资产贷应收票据新准则下的会计处理假设不考虑其他税费乙公司债务人借应付票据贷其他业务收入营业外收入债务重组收益借其他业务支出无形资产减值准备贷无形资产应交税费应交营业税甲公司债权人借无形资产营业外支出债务重组损失贷应收票据分析新准则规定债务人应将债务重组的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益。

旧准则规定债务人应将债浙江经贸职业技术学院毕业论文第页务重组的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之间的差额，确认为资本公积或当期损失。

新准则规定债权人对受让的非现金资产按其公允价值入账，债务重组的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额计入当期损益。

旧准则规定债权人应按债务重组的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。

结论由此可见，新准则下债务人视同销售，确认收入，结转成本，同时确认债务重组收益，这使债务人净利润增加。

债权人接受的非现金资产入账价值发生了改变，并确认债务重组损失，使债权人净利润减少。

从上述处理可以看出，新准则更符合稳健性，能较好的避免企业利用债务重组来确认收益以达到变相实现利润的不良上报，极大地规范了企业的债务重组行为，并相应增强了企业经营状况的真实性和会计信息的质量，使会计报表的真实性可靠性也相应得到提高。

四新债务重组准则的思考新会计准则关于债务重组的会计处理与旧会计准则相比，无论从债务重组的定义重组方式以及各种重组方式下的会计处理及比较，都发生了较大的变革。

债务重组准则必须在内容和形式上适应市场经济的国际趋同。

不过，在这重大变革中，必须注意以下几点完善市场机制，防止公允价值滥用现象公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

新债务重组准则中大量的运用公允价值计量模式，而公允价值的确定要强烈依赖于完善和发达的公开交易市场，依赖于的交易信息供给和交易双方的自愿性质。

因此，必须完善市场机制，防止公司滥用公允价值操纵利润的现象发生。

二完善债务重组披露，防止企业滥用债务重组政策新会计准则对债务重组信息披露要求债权人和债务人在财务报表中披露债务重组损失总额或债务重组利得总额。

但并未对债务重组损益在现金流量表中如何披露作规定。

由于新会计准则将债务重组利得计入当期损益，而债务重组损益并不会给企业带来现金的流入流出，因而对当期经营活动的现金流量不产生影响。

在编制现金流量表时，企业应在现金流量表的补充资料中增加项债务管理费浙江经贸职业技术学院毕业论文第页用损益，作为净利润的调整项目，专门反映债务重组产生的损益，防止现金流量主表和附表中的经营活动产生的现金流量净额不致。

三提高财务人员执业素质，剔除重组过程中的人为因素新债务重组准则被用来操纵利润，是由于在实际运用中需要会计人员大量的职业判断，如公允价值由谁来确认确认方法是否恰当等人为因素造成。

对实施中人的问题，无需修改会计准则，而应该建立健全相关机构的监督和管理机制，提升上市公司和中介机构的估价能力，加强会计职业首先建设等系统工程，把人为因素的影响降到最低，使得会计信息在保证可靠性的基础上实现公允性。

结论本文主要以现实生活中的实例来阐述以现金资产和非现金资产进行债务重组的两种方式，并对新旧准则下债务重组的会计处理进行了比较，提出了应注意的几点事项。

可见，新准则更重视债务重组的实质，因为企业的当期收益主要包括营业利润投资收益和营业外收支净额，营业外收支净额虽然是非正常经营活动产生的收益，具有偶发性和非持续性，但从实质上讲营业外收支净额也是当期收益的重要组成部分。

浙江经贸职业技术学院毕业论文第页参考文献曹阳新旧债务重组准则差异分析会计之友上旬刊蔡昌新会计准则与涉税处理技巧广东经济出版社李金荣新准则下债务重组会计处理财会通讯冯志华新旧企业会计准则债务重组的比较分析甘肃农业徐欣，毛毅关于新债务重组准则的思考农村经济与技，张惠芳新准则下的债务重组中国乡镇企业会计薛秋莲债务重组新旧准则的比较吕梁教育学院学报向红梅新债务管理费用准则引发的思考商业会计何永梅新旧债务管理费用准则比较分析中国注册会计师袁霞新旧企业会计准则债务重组的再认识中国乡镇企业会计浙江经贸职业技术学院毕业论文第页浙江经贸职业技术学院毕业论文第页浙江经贸职业技术学院毕业论文第页毕业论文设计题目新旧债务重组准则差异分析指导老师专业班级税务企业会计与税务姓名冯月芳学号年月日浙江经贸职业技术学院毕业论文第页摘要年月，我国财政部出台了企业会计准则第号债务重组。

新准则中明确规定了不同重组方式下债务人的会计处理方法，其中第二章第五条是关于以非现金资产清偿债务的内容，与旧准则相比有很大变化。

新准则中规定以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。

转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

从方面来讲，该准则的修订避免了企业对公允价值的滥用。

关键词债务重组债权人债务人比较公允价值浙江经贸职业技术学院毕业论文第页目录引言„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„债务重组的定义和方式„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„债务重组的定义„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„二债务重组的方式„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„二新旧债务重组准则的差异分析„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„债务重组概念范围的差异„„„„„„„„„„„„„„„„„„„二债权人或债务人所取得的资产或资本重组债务入账价值计量差异„„三损益确认的差异„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„三新旧债务重组准则的会计处理比较„„„„„„„„„„„„„„„„„„以现金资产进行债务重组的会计处理„„„„„„„„„„„„„„„二以非现金资产进行债务重组的会计处理„„„„„„„„„„„„„„四新债务重组准则的思考„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„完善市场机制，防止公允价值滥用现象„„„„„„„„„„„„„„二完