1、买行为，认为其与般商品买卖并无根本区别，都是通过公平交易实现的，因此 关注合并日被并购方资产和负债的公允价值。对于用现金资产交换等方式进行 的并购，相当于购买资产，使用购买法进行会计处理是理所当然的对于用换股 方式进行的并购存在定的争议，主张采用购买法者认为，换股实质上是为并购 融资而发行股票，通过交换股票实现并购交易，从而取得被购企业的净资产或成 为被并购企业的股东，体现的仍是双方的讨价还价，无论如何仍是基于公允价值 的为实现并购而付出的代价。 权益结合法适用于实质是股权联合的企业合并，它把并购事项看作经济 资源的结合，等同于合并双方形成个新的并且更加有效的实体，双方共同 承担企业的风险与报酬，即两个企业的权益重新结合在起。 所依据的理论假设不同 在企业合并中，只有换股合并，也即是实施合并的企业与其他参与合并企业。
2、该假设，购买法与 权益结合法的选择将不会影响企业的价值，理性的投资者会根据企业会计信息的 充分披露有能力区分不同会计政策所带来的差异，因此不会对投资者的决策产生 误导。根据上述推论，企业的管理层似乎没有理由对会计处理方法产生偏好。但 事实并非如此，企业之所以对会计处理方法有所偏好，是因为不同的会计处理方 法会产生不同的经济后果。 研究的问题 由于企业合并会计处理方法选择是会计领域备受关注的焦点，所以本文从企 业合并概述出发，根据会计制度及规定企业合并包括控股合并吸收合并和新设 合并。不同的合并引申出不同的企业合并会计处理方法，其中主要的企业合并会 计处理方法是购买法和权益结合法。再从两种会计处理方法本身的差异处理会 计结果不同以及对合并报表的影响的比较，总结出购买法和权益结合法的优缺 点。并由此对我国颁布的企业合。
3、誉的确认问题。 二购买法下，合并企业的收益包括当年本身实现的收益以及合并日后被合并企 业所实现的收益而在权益结合法下，不论合并发生在年度的哪个时点，参与合 并企业整个年度的损益都包括在合并后的企业中。 三购买法下合并企业的留存收益可能因合并而减少，但不能增加，被合并企本科毕业论文第页共页 业留存收益不能转入合并企业，这样，虽然单个企业可用于利润分配的留存收益 并没有减少，但合并后的可分配的金额却大大减少，会影响合并后股东的利益 而在权益结合法下，参与合并企业整个会计年度的留存收益均应转入合并企业， 这样则不会影响可用于分配的数额。 四在购买法下，不需对企业的账面价值进行调整，而在权益结合法下，如果参 与合并企业的会计方法不致，应当进行追溯调整，并重新编制前期的会计报表 以保持企业合并后会计方法的致性。 会计结果不。
4、 购买法按公允价值并入资产负债，而权益结合法按账面价值并入，因此如果 被并企业的资产负债的账面价值不等于公允价值通常情况下都不相等，则由 于流动资产的耗用及长期资产固定资产的摊销折旧，合并后年度购买法与权 益结合法所面临的成本费用是不同的，因此，合并收益自然也不相同。 二权益结合法下，合并后的留存利润是参与合并企业的留存利润之和而购买 法下，合并后的留存利润只是实施合并企业的留存利润，这样就减少了可用于股 利分配部分的份额。 三当年对财务信息的影响。权益结合法将被并企业整个年度的损益并入实施合 并企业的收益表,而购买法仅仅将合并日后被并企业所实现收益纳入收益表, 因而只要合并不是发生在年初,而被并企业又有收益,合并企业当年按股权结 合法处理所得的收益将大于购买法。如果被并企业有亏损的情况下，结果刚好相 反。在物价。
5、确认合并商誉或负商誉 由于在权益结合法下购买成本是按照并入净资产的账面价值确定的，而并入的本科毕业论文第页共页 资产负债又是按账面价值入账的，因此，不存在合并商誉或负商誉的问题。 三被并的资产负债按账面价值入账 权益结合法认为企业合并不是购买行为而是股东权益的结合，因此，目标企 业的资产负债不用调整为公允价值，而是直接按账面价值并入。 四并入利润 不论合并发生在会计年度的哪个时点，参与合并企业的整个年度的损益都 要全部包括在合并后存续的企业吸收合并和创立合并之中或合并会计报表中 控股合并。 五留存利润 参与合并企业的整个年度留存利润均应转入合并后的企业吸收合并和创立 合并或合并会计报表中控股合并。 第三章购买法和权益结合法比较 适用行为不同 购买法适用于实质是购买交易的企业合并，它把并购事项看作企业的购 。
6、好的反映经济行为的实质，为信息使用者提供高质量的会计信息，进 而促进证券市场上资源的有效配置。其中，以美国的修订幅度最大对合 并会计进行了两年左右的研究，广泛地征集了理论界和实务界的意见，最终于 年月颁布了财务会计准则公告，取消了权益结合法，同时 颁布了第屏弃了美国长期以来要求对商誉进行定期摊销的做法， 改为定期进行减值测试。 国际上影响较大的准则制订机构对权益结合法的否定态度，与我国上市公司 对权益结合法的致偏好以及我国证监会等对权益结合法制度之外的默许的 态度形成了鲜明的对照，但是，在年以前我国还没有形成系统的合并会计 理论体系，指导和规范我国合并会计实务的仍然是年代制订的企业兼并有 关会计处理问题暂行规定财会字号和合并会计报表暂行规定 财会字号。毫无疑问，这些旧规定已严重落后于经济的发展，不能 有效地规范和。
7、并准则允许权益结合法存在的合理性进行分析， 最后提出建议和对策，以期有利于准则的发展和完善。 研究的方法 本文采用的是规范研究为主，规范研究和实证研究相结合的研究方法。具体 采用的研究方法主要有归纳法演绎法类比法等。本文综合运用了会计学的本科毕业论文第页共页 基础理论，在理论研究的基础上采用归纳对比等方法系统地分析了不同合并会 计报表编制方法之间产生的不同的财务影响，并提出了改进我国合并会计方法的 意见。 第二章企业合并概述及企业合并会计处理方法 企业合并概述 企业合并就是指两个或两个以上彼此的企业的和创立合并或 合并报表控股合并中。 权益结合法 权益结合法，也称联营法或权益合并法，是处理企业合并的另种会计方法。 权益结合法认为当家企业完全以其普通股去交换另家企业几乎全部的普通 股时，其实质不是购买交易，而。
8、导实务处理。如果不及时解决这些问题，不仅会使国内企业间的 兼并收购受到影响，而且会给外资并购带来极大的不利，对我国经济的发展带来本科毕业论文第页共页 阻力。年企业会计准则第号企业合并的出台给我国合并会计实 务处理提供了有力的理论指导。 选题的意义 在国外和国内环境的推动下，企业合并便成为大家关注的焦点，而在企业合 并中，关于企业合并会计处理方法选择是会计理论与实务中最重要且受争议最多 的话题之。同时，也是会计领域最复杂争议最多的领域。购买法和权益结合 法作为合并业务的两种会计处理方法，虽然这两种方法会导致盈利报告的差异， 但它们通常不会导致现金流量的差异。有效市场假设告诉我们，会计政策的选择 只要不影响企业的现金流量，或企业只要对会计政策的变更给予了充分披露，那 么，会计政策的选择就不会对企业的市场价值产生影响。根。
9、参与合并的企业的股东联合控制了他们全部的 或实际上是全部的净资产和经营，以达到继续共同分担合并后主体的风险和利 益。因此，任何方都不能认定为购买方。 基于企业合并是权益结合而不是购买这认识，权益结合法具有以下特点 按账面价值计算购买成本 权益结合法视企业合并为股东权益的联合，而不是购买，因此并不按照公允 价值来确定购买成本，而是直接以已被并入的净资产的账面价值来确定购买成 本。同时，股本按发行股票面值计价，如果换出股票面值小于并入方的实收资本， 其差额部分增加资本公积如若换出股票的面值大于并入方的实收资本，则这 差额先冲减合并双方的资本公积先冲减被并方，再冲减并购方，如资本公积 还不够冲减，则再冲减合并双方的留存利润次序同前。 并且，所发生的与股权联合有关的支出应在发生的当期确认为费用，而不计入购 买成本。 二。
10、科毕业论文第页共页 的股东间交换普通股的合并方式，才存在购买法与权益结合法的选择。美国会计 准则委员会将联营这概念定义为彼此的普通股股东按在合并后企业中 相对持股比例就各自承担的风险和享有的权利所进行的种联合，即参与合并 各方原股东并没有丧失对经济资源的控制权。所以在这种方式下，不会认为参与 合并的方购买了另方，合并各方没有经济资源的流入流出，则不存在购买价 格，也就不存在新的计价基础。因此权益结合法的会计处理是建立在历史成本和 持续经营假设基础上的。 而购买法所依据的理论是企业合并是个企业主体通过购买方式取得了其 他参与合并企业净资产的种交易事项，即将其看成是宗买卖。由于购买方 有现金现金等价物或其他形式的资产或权利的流出，因而就应该采取与传统会 计处理相致的方法，对所收到的资产或承担的负债用与之相交换的资产或权。
11、科毕业论文第页共页 第章引言 选题的依据及意义 选题的依据 世纪年代全球经济掀起了新的轮合并浪潮，无论从规模上还是从速度 上讲这次合并浪潮是空前的，它以跨国兼并为重点，以高科技企业兼并为主导， 金融业兼并为核心，有效促进了资源在全球范围内的整合，并形成了大批大型 跨国公司。在全球合并浪潮的推动下，我国证券市场上也掀起了兼并重组的浪潮， 并购金额从年全年的亿元增加到年第季度的亿元，从 年全年只有家上市公司作为主合并方对外进行兼并收购，到年第季度 的家上市公司曾经作为主合并方对外进行兼并收购。 在这次合并浪潮的背景下，美国，英国等发达国家的会计理论界和国际会计 准则委员会都相继对合并会计理论进行了完善，并结合企业合并经济行为特征的 变化，对合并会计及相关准则做了不同程度的修订，以使合并会计准则紧跟经济 的发展，更。
12、 的价值来衡量。并且合并后，经济资源的流出方获得了对经济资源的控制权，而 被合并方则丧失了对原有经济资源的控制权。因此购买法所依据的理论假设是非 持续经营假设。 由于对企业合并的不同理解，自然导致了会计处理上的差别。下面我们来分析购 买法与权益结合法在会计处理原则上的区别，以及由此导致的会计结果和对合并 报表的影响不同。 会计处理原则不同 购买法下，合并方企业要按公允价值记录所收到的资产和承担的负债，合并 成本与取得净资产公允价值的差额计入商誉而在权益结合法下，由于其计价基 础不变，资产负债均按账面价值计价，股本按发行股票面值计价，换出股票面值 与合并方实收资本之间的差额调整资本公积。可以看出，权益结合法中，不按照 取得净资产所付出的代价，而是根据其账面价值决定净资产的入账价值的。因而， 在这种方式下，不存在商。
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企业合并会计处理方法研究