中小企业成本核算方法的选择与管理——以慈溪市金鑫机械有限公司为例 ㊣ 精品文档 值得下载

传统成本法计算成本的数据如表所示表传统成本法成本数据单位元产品名称轴承滚子合计直接材料直接人工制造费用合计产量单位产品成本作业成本法核算产品的单位成本将制造费用归集到不同的作业中，再将作业成为个层次，各种制造费用的相关资料如表所示表各种制造费用的相关资料单位元制造费用项目发生额单位水平作业机器能量批量水平作业整备工作材料处理材料处理设备折旧检验人员小计产品水平作业产品分类人员维持水平作业车间管理人员水和照明房屋占用小计单位水平作业层次把机器能量成本按定的比率分派到产品生产线，轴承和滚子的单位机器小时比例为。

计算如表所示表机器能量成本分配表产品名称数量使用比例合计分配率分配额轴承滚子合计注分配率批量水平作业层次整备成本以每批整备次数为基础分配，计算如表所示表整备成本分配表产品名称每批整备次数分配率分配额轴承滚子合计注分配率材料处理成本以材料转移次数为基础分配，材料处理成本包括材料处理人员工资和折旧费用两部分，计算如表所示表材料处理成本分配表产品名称批量每批移动次数合计分配率分配额轴承滚子合计注分配率检验成本按检验次数分配，计算如表所示表检验成本分配表产品名称批量每批检验数合计分配率分配额轴承滚子合计注分配率产品水平作业层次产品分配成本以分类次数为基础分配，计算如表所示表产品分类成本分配表产品名称产品分类次数分配率分配额轴承滚子合计注分配率维持水平作业层次这个作业层次以主要成本直接人工直接材料为基础分配，先计算两种产品的单位主要成本，再进行分配，如表和表所示表两种产品的单位主要成本单位元成本项目轴承滚子月产量直接材料直接人工合计表主要成本分配表产品名称单位主要成本产品数量主要成本分配率分配额轴承滚子合计注车间管理人员工资水照明费用房屋占用费分配率最终得出轴承和滚子分别应分摊的制造费用轴承的制造费用滚子的制造费用表作业成本法计算的产品成本及单位产品成本单位元项目轴承滚子直接材料直接人工制造费用合计产量单位产品成本传统成本法和作业成本法具体比较表不同方法下两种产品的单位成本比较项目单位产品成本去除直接成本后的产品成本产品名称轴承滚子轴承滚子传统成本核算方法作业成本法成本差异率注成本差异率作业法成本传统法成本传统法成本成本差异率大于零，表示传统成本法低估了产品成本，反之，表示高估了产品成本。

从表中数据可以看出，传统成本法低估了轴承的产品成本，同时，它高估了滚子的产品成本。

说明采用传统成本法与作业成本法计算的产品成本存在着差异，除去直接成本后，这种差异会显著提高，可以说制造费用分配的不合理是传统成本法对单位产品成本高估或低估的主要原因，且间接费用所占的比重越高，这种高估或低估的程度越大，成本信息扭曲的程度越严重。

上述结论很好地验证了作业成本会计理论中的传统成本计算法高估高产量低复杂程度产品的成本，低估低产量高复杂程度产品成本的结论。

从以上计算过程中可以看出，与传统成本法不同，作业成本法不是将不同质的制造费用以部门为基础进行归集，并采用主观的单的分配率进行分配，而是将制造费用按不同的动因分配到系列成本库中进行归集，然后按各自的动因率进行分配，这使得成本库中所归集的制造费用更具有同质性，费用分配与分配标准之间更具有因果关系，从而使得分配的结果更准确，提高了成本信息的准确性。

同时，通过对作业成本的确认计量，便于了解产品成本发生的真正原因，可以尽可能消除不增加价值的作业，改进可增加价值的作业，例如检验外购零件作业看起来是必要的，它确保使用合格的零件生产产品，但是当供应商的产品质量较差时，该作业才是必要的，可以选择提供高质量零件的供应商以消除该作业，以更好地控制成本和更合理地进行产品定价，促进管理者做出正确的经营决策，从而提高企业和产品的竞争力。

显然，用作业成本法分摊间接费用比传统成本法科学合理，产品与资源耗费的相关性增强了，计算的产品成本比用传统成本法计算的结果真实可靠。

实施作业成本法应注意的问题应遵循成本效益原则任何个成本系统并不是越准确越好，除了考虑其适用范围外，还须考虑其实施的成本和效益。

作业成本法需要对大量的作业进行分析确认记录和计量，增加了成本动因的确定作业成本库的选择和作业成本的分配等额外工作，其实施的成本是比较高的。

中小企业在运用作业成本法时首先应通过成本效益分析判断这样做是否能为企业增效，从作业成本法在各国企业运用的经验看出，并不是任何企业都适合运用作业成本法，如果个企业制造费用只占用小部分，则作业成本法并不比简单的传统成本法能产生更大的价值，甚至将耗费的更多，这样就得不偿失了。

因此，运用作业成本法定要遵循成本效益原则。

客观的选择成本动因作业成本法要求以作业中心为基础来设置责任中心，选取合适的成本动因，按成本库进行归集，然而在实际中哪种因素与成本变动完全相关或相关性较大，并非清晰可辨，即要找到般间接费用的成本动因，或个合理的成本分配基础，并不那么容易。

所以将导致不同的会计人员会有不同的选择，这种较强的主观性有可能会与实际产生较大的偏差。

成本动因的适度选择决定作业成本法实施效果。

在实际操作中，应选择与制造费用最相关的最易计量的合理的成本动因。

成本动因不能过多，也不能过少。

过多，不仅会增加计算的工作量，而且还可能导致工作的无效率太少太粗略，会使产品成本计算的准确性差。

所以，成本动因的选择应本着效益原则重要性原则充分原则相关性原则。

应采取由点到面方法作业成本法的实施是个循序渐进的过程，企业在实施作业成本法的时候应避免盲目滥用，应该采取由点到面，逐步推广的方法，尽可能地将作业成本体系融入到企业原有的信息系统首先，合理控制实施范围，先选取易于推行的部门实施，然后逐渐推广其次，合理控制作业库和成本动因的数量再次，实施过程中要根据实际情况及时进行调整，不能遇到挫折就停滞不前最后，合理设定目标，及时总结成果。

开始的目标不易过高，在实施过程中带来的收获，要及时总结挖掘这些闪光点，鼓励员工对作业成本法的持续推动。

企业只有采取了正确合理的方法才能成功实施作业成本法，最终促进企业的发展。

要结合企业的实际情况作业成本法没有固定的框架和统的模式，并非所有的企业都适用，也不能完全满足管理者方方面面的信息需求，作业成本法和传统成本法样，反映的是历史成本信息，而非未来的成本信息，同样也不能反映诸如筹资成本投资成本等方面的信息，对于这些，企业管理者要有清醒的认识。

不同的企业有不同的实施目的和核算体系，因此在多个行业的具体应用中，必须结合企业的实际开展。

企业在作业成本核算系统设计的时候就要结合企业的实际情况来考虑，要明确企业实施作业成本法的目的是什么，需要产品成本的精确度有多高，企业能够为作业成本系统的实施付出多大的成本。

这切都要结合企业经营战略的需要来考虑，而不能够只是照搬别人的经验。

只有适合企业自己的特定的系统才能够为企业的发展提供最大的帮助。

结论作业成本法是科学的先进的成本计算方法，也是成本计算与成本控制相结合的全面成本管理制度，它融合作业管理过程管理等先进管理思想，形成了个综合管理体系。

采用或者借鉴作业成本法的现实基础，对提高企业的经营管理水平，改进成本核算信息是大有裨益的。

本文通过对家中小企业传统成本法和作业成本法的计算比较，发现制造费用分配的不合理是传统成本法对单位产品成本高估或低估的主要原因，且间接费用所占的比重越高，这种高估或低估的程度就越高。

运用作业成本法更具科学性和决策的有用性，能为市场定价提供真实的信息，同时也能体现公司产品获利的真实能力。

要注意的是，企业推行作业成本法，必须结合自身的具体情况。

首先应通过成本效益分析判断这样做是否能为企业增效。

尽管笔者建议使用作业成本法，但是，如果不顾企业生产经营实际情况，生搬硬套，不考虑作业成本法信息的成本效益关系，认为运用了作业成本法就是好的，这样种思想也是的。

作业成本法在各国企业运用的经验告诉我们，并不是任何企业都适合运用作业成本法。

实施作业成本法，不是对传统成本法的完全抛弃，而应是有益的吸收，是两者有机的结合。

参考文献赵淑惠，李鑫成本概念解释性框架构建研究财会通讯，乐艳芬成本管理会计上海复旦大学出版社，迈克尔波特竞争优势北京华夏出版社，王竞达，于增彪，瞿卫菁成本管理系统解析南开管理评论，黄林成本管理路径演进研究经济纵横，杨旭群，王淑臣成本核算方法历史演进研究财会月刊，赵晓巍企业的成本核算管理分析中国集体经济，何茜浅谈改革开放中我国成本管理的变革新会计，王颖浅谈现行中小企业成本核算存在的问题及对策财政监督，刘可可中小企业核算的问题研究现代经济信息，李峰中小企业成本管理问题分析山东纺织经济，周建兴简论我国中小企业成本核算现状及对策商业现代化，贺莉中小企业成本管理存在的问题及对策当代经济，王广如中小企业成本管理的现状与改进措施经济师，李金泉我国中小企业成本管理问题分析及应树立的观念价格月刊，倪明军中小企业成本管理的问题与对策现代经济信息，张波作业成本法在中小企业实施的障碍及对策会计之友，杨富荣浅谈传统成本核算方法及作业成本法价格月刊，郑辉作业成本法与传统成本法的应用比较农村经济与科技，韩韶华浅谈小企业如何实施作业成本法沿海企业与科技，权英淑作业成本法的适用性分析经济师，刘桂琴作业成本法在现代企业中的应用合作经济与科技，王光远对相关研究的回顾及其动因分析当代财经，赵立，王丹关于成本动因问题的理论探讨会计研究，夏金海作业成本法应用条件分析及实施对策统计与决策，魏星辰作业成本法的应用原则企业改革与管理，校映红浅析作业成本法的优点及核算流程经济师，苗慧娟作业成本法的运用及应注意的问题冶金财会，致谢论文的完成，意味着大学生涯即将面临结束。

在大学这年宝贵又短暂的时光，衷心感谢各位老师的培养和教育，感谢同学朋友们起渡过的时光。

首先，需