事务所规模与注册会计师审计质量的相关性研究(1) ㊣ 精品文档 值得下载

回归系数显著性均达到要求的显著性水平。

其中，净资产收益率，资产负债率，上市公司的资产规模以及其应计利润总额在的水平上显著。

而会计师事务所规与上市公司的经营活动现金流量在的水平上显著。

这也说明，模型所选取的各自变量能够比较好的解释说明审计质量的变化。

从上表中，还可以发现，模型所选用的变量与审计意见之间的预期符号都得到了证实。

即上市公司的净资产收益率，资产规模水平，经营活动现金流量与审计意见呈负相关关系，这与本文前面的分析相吻合。

而会计师事务所规模，上市公司的资产负债率与其应计利润总与审计意见呈正相关关系，也和文章前面的分析致。

因此，会计师事务所规模与审计质量呈正相关关系，事务所规模越大，审计质量越高的实证假设得到了证实。

建议我国注册会计师行业的历史很短，发展也仅仅多年的时间，会计师事务所的发展远没有达到发达国家的水平，无论在规模还是其他方面都与国际大存在很大的差距。

大规模的会计师事务所在专业胜任能力和独立性方面都具有优势，而且无论是出于维护声誉的考虑还是为了规避诉讼风险，大所都有动力提供高质量的审计服务。

同时，本文的实证研究也证明，我国会计师事务所规模对审计质量者之间存在着正相关关系。

本文基于实证研究的结论和原因分析，对促进我国会计师事务所的发展，提高审计质量，提出以下几点建议。

努力扩大会计师事务所的规模我国的会计师事务所的规模与国际大之间还存在着很大的差距。

事务所规模过小，在定程度上制约了其在提高审计质量方面的作用。

为了适应形势的发展，提升我国会计师事务所的竞争力，应要努力扩大我国会计师事务所的规模，壮大的我国事务所的实力。

纵观国际大形成的过程，无不是通过不断的合并才达到了现在规模。

因此，我国注册会计师行业应借鉴国际大及国外事务所发展的经验，通过合并不断扩大本土事物所的规模，走规模化的发展道路，打造批具有规模大，实力强能够参与国际竞争的高水平的会计师事务所，使我国的注册会计师行业不断做大做强，以更好的适应世界经济体化发展的进程，更好的为我国资本市场服务，提供高质量的审计服务。

建立高效的执业流程完善的执业质量控制系统风险和质量控制是事务所发展的生命线，是事务所稳健发展实现做大做强的核心。

随着事务所规模的扩大，人员的增多，业务量的增大，对事务所的执业质量控制要求也日益提高。

制定和实施有效的质量控制措施，实行统的执业标准和质量控制程序，提高风险防范意识和执业水平，从而确保事务所在做大的基础上实现真正做强，是值得认真思考的重要问题。

建立健全的沟通机制事务所在扩大规模的过程中，因为人员部门层级增多，信息传递路径增长。

如果不能有效的沟通，将会严重阻碍信息的传递，影响工作的顺利进行，所以建立健全有效的沟通机制对于大规模事务所来说具有更重要的意义。

支持和引导会计师事务所实施合理的援模化经营发展战略鼓励国内会计师事务所之间强强合作扶持已有信誉和品牌的大事务所，并鼓励其与非大的国际会计师事务所合作与合资，这样既可以遏止大寡占市场的趋势，又能增强本土事务所的整体竞争力。

强化事务所的自我管理，设计合理的质量控制制度并加强贯彻与执行。

会计师事务所自我管理实际上是事务所内部的各种主要权利的合理安排。

事务所是种人合重于资合以提供具有社会公信力的信息服务为主的盈利性组织，同样存在代理问题信息不对称和机会主义等问题，同样需要进行定的权利安排和权利制衡。

推动事务所组织形式的变革，只为会计师事务所走上独立客观公正的道路提供了契机，但却不是充分条件，还需要加强事务所内部的自我管理和有效治理，才能促进会计师事务所执业质量的稳步提高。

参考文献宋玮，李鹏飞审计风险的成因及对策工作研究，黄亦平会计师事务所规模化与审计市场发展战略以深圳为例会计研究，刘从伟我国会计师事务所规模与审计质量控制审计风险的几点思考财会研究，卢宁文，肖林，戴昌钧基于独立性风险的审计质量分析与制度设计上海经济研究，冯瑞娴会计师事务所规模行业专长与审计质量的相关性研究浙江浙江大学出版社，吴溪会计师事务所合并与质量控制基于中天勤合并案例的经验分析北京北京大学出版社，刘成立，胡建军专业胜任能力独立性法律风险与审计质量南京审计学院学报，胡晓事务所规模化发展的实践北京法律出版社，中国注册会计师协会，第届注册会计师论坛，蔡春，黄益建，赵莎关于审计质量对盈余管理影响的实证研究来自沪市制造业的经验证据审计研究，周红大的国际地位和中国审计市场结构优化会计研究，郝玉贵，任中普，杨雪等审计市场管理机制研究中国经济出版社，詹俊，余玉苗美国大型会计公司的合并及对审计市场的影响财会通讯，李玲陈任武盈余管理和审计质量相关性研究述评财会通讯，郝玉贵等审计市场管理机制研究中国经济出版社，会计师事务所掀起合并浪潮，中国注册会计师协会网页，致谢对我来说，能够进入学院，并受教于商学院各位老师，是种荣幸和自豪。

年的学习生涯短暂而宝贵，在万里求是学风的熏陶下，我尽力读书以求弥补自身知识的不足，但受自身知识基础个人天资的限制，学业上成绩并不突出，实感愧疚。

本论文是在赵老师的悉心指导下才得以完成的。

在近年的研究学习期间，我的导师严谨的治学态度敏捷细致的思维广博丰富的学识认真负责的敬业精神谦和的为人，使我受益非浅。

毋庸置疑，如果没有赵老师的指导和帮助，本文能达到目前的水平是有困难的，在此本人谨向赵老师表示最诚挚的谢意。

另外，在本文的写作过程中，还得到诸位室友同学的帮助，在此对他们并表示感谢。

最后，我要感谢我的亲人，他们总是在我遇到挫折和困难，感到迷茫和困惑的关键时刻，给予我强大的精神动力和支持，使我懂得和学会坦对人生善待自我超越自我但是由于在我国不同事务所之问的审计收费缺乏致性，因此这个指标也不够权威。

审计质量及影响因素认为审计质量是审计人员发现客户违约行为并且愿意披露客户违约行为的联合概率。

在对审计质量进行量化研究时，用什么指标进行量化最能反映出会计师事务所的审计质量呢这是研究事务所规模与审计质量关系所要解决的首要问题，审计质量衡量指标选择的好坏直接关系到实证结论的正确性与相关性。

综合以往文献审计质量衡量指标主要有种审计意见的类型标准与非标审计收费盈利增长的市场反应程度盈余管理。

这种指标在衡量事务所审计质量时具有定的代表性，但些指标存在些不足之处。

本文在综合比较种研究指标之后，本文选取了审计意见的类型指标作为审计质量的替代变量。

审计的独立性是保证审计质量的关键。

审计师只有在审计过程中真正做到独立于相关利益各方并公正客观地发表意见，才可能确保高质量的审计服务，保证审计信息的社会可靠性，从而树立起职业声誉，体现其社会价值。

而会计师事务所的规模往往是影响审计独立性的重要因素。

根据声誉理论，我们假定审计市场包括上市公司控股股东股票市场的投资公众上市公司管理当局与地方政府及行业主管部门等需要具有独立性的审计意见那些被市场发现不具备独立性的审计师，将会丢失其余的客户。

在这假设前提下，对审计师来说，接手家新客户，需要花费相当大的准备成本包括初次审计技术上的沉没成本和数量巨大的启动成本以及变更事务所的交易成本，而后续审计的成本相对第年要低。

由于审计市场竞争的存在，使得审计师为获取与客户的首次审计聘约签订权时，更经常是以略低于第年审计成本的审计收费水平与客户签约如果审计师能保有这客户，他将在以后年度的审计中收回成本并实现盈利当审计师发现客户存在重大违反公认会计原则的行为时，客户会以更换审计师来威胁，要求审计师不予报告如果客户真的中断聘约，审计师将会损失未来准租，就此而言，审计师具有替客户隐瞒真相的利益动机但是，如果市场事后发现审计师在欺骗投资者，其审计报告的可信性受到怀疑，他就有可能丢失所有的客户，即丧失与其他客户相关的准租。

事务所规模与注册会计师审计质量的相关性研究。

会计事务所规模及影响因素从理论上来说，会计师事务所规模应该是事务所业务收入从业人数合伙人数量净资产数量等各个方面的综合反映。

由于这概念缺乏操作上的可性因为谁也无法合理地确定各个指标在事务所规模的计算中应占有的权重。

因此在谈及事务所的规模时，通常指的是会计师事务所规模在方面的体现。

但是这样关于会计师事务所的规模，从不同的角度将得出不同的结果。

比如说目前国际大被公认为是世界上规模最大的家会计师事务所，它是以业务收入额的大小作为衡量标准的。

如果以其他指标比如说拥有的执业注册会计师人数作为其衡量的标准，则国际大的排名可能有所不同。

本人认为，系列的事务所规模指标分别反映了事务所规模的个方面，对于不同的研究目的，事务所的规模可以有不同的涵义选用不同的指标。

尽管它们在对事务所规模的反映方面会有所差别，但它们之间般具有较高的相关性，其各自对事务所规模的反映不会有太大的偏差。

下面是衡量会计师事务所的几个常用的指标。

据事务所占有经营要素的多寡进行衡量人力资源事务所的注册会计师人数合伙人人数全部职员人数其拥有的客户资源其拥有客户的数目规模通常以客户的总资产净资产营业收入等指标体现对事务所规模进行衡量对于会计师事务所而言，注册会计师的工作是其所提供的会计服务的主要组成部分，是事务所业务收入的主要来源。

会计师事务所所拥有的定数量的注册会计师是满足客户需求的根本保证。

因此，注册会计师的数量在定程度上体现了会计师事务所的规模。

但是，数量并不能绝对的衡量事务所的规模，注册会计师的学历年会计师事务所规模与审计质量关系研究龄执业经验也是非常重要的考核因素，鉴于统计这些信息有相当的难度，所以本研究不使用这个指标。

根据事务所产出水平的高低进行衡量事务所的产出主要反映为其获得的业务收入，业务收入的多少大体体现了会计师事务所的业务承接能力，而且业务收入越多，事务所分散风险和承担风险的能力也就越强。

因此在通常情况下，业务收入规模是反映事务所规模比较恰当的指标