公允价值计量对上市银行财务影响分析 ㊣ 精品文档 值得下载

实而言，年是新会计准则在上市银行施行的第年，不管是理论界还是实务界，对公允价值这计量属性的重新引入对我国上市银行造成的影响都特别关注。

本文通过分析我国家上市银行年至年年度财务报告中与公允价值相关的数据，对公允价值计量对我国上市银行的影响和冲击进行较为详细的分析和探讨，可以为今后准则的改进执行和监管起到定的借鉴作用。

预期目标作为国内外会计界研究的热点问题之，公允价值的研究对于上市银行财务影响的探索，是值得更加深入探讨的。

学习与借鉴国际关于公允价值的最新研究成果，利用理论分析历史回顾和实证研究相结合的方法，从不同角度完成对选题的研究，得出结论，提出相应的措施。

正确合理地运用公允价值，不仅使公允价值的准则得到完善，同时有利于上市银行的财务报表更加规范透明，有利于发现公允价值计量的优点和缺点，及时解决问题，并促使上市银行提高自身的质量，同国际经济接轨，有利于国内国外经济的发展与融合。

国外研究现状在财务会计理论书中，对当时美国的财务会计准则中公允价值的运用范围不断扩大进行了研究和分析，并结合当时的情况说明了公允价值的运用在当时的环境下是有利于会计信息使用者做出正确的决策的。

认为，历史成本是以交易发生日的市场价格来计量资产和负责的，而公允价值是以现在的市场价格或者未来现金流量的现值来计量资产和负责的，所以说两者的差异就是历史成本提供有关过去的信息，公允价值提供有关现在和未来的信息。

在金融市场这特定的环境下，金融工具等的价格随着市场的变化具有不稳定性，现在的和未来的信息就更能真实的说明问题，说明在金融市场上公允价值在会计信息质量方面更具有相关性。

提出了公允价值具有决策相关性。

通过举例说明公允价值的计量不仅在使用范围上不断扩大，而且在对些内容的确认和计量方面也体现了公允价值理念，比如对存货初始取得是采用当时的历史成本也就是当时的公允价值，后续计量时采用成本与市价孰低，如果市价低于成本就要提减值准备，这就体现了对存货的计量是以当时的现值来计量的，体现了公允价值理念，但这种减值准备以后是不能转回的，认为公允价值的运用更能够真实的反映出公司的未来发展状况。

认为在银行业等金融机构中，采用历史成本计量会加大企业粉饰财务报表的可能性。

由于公允价值具有会计信息相关性，采用公允价值对金融资产和金融负债进行确认和计量，有利于投资者和潜在投资者更好的了解企业的经营情况，为自己做出正确的决策提供依据，有利于银行监管机构更好的履行监管职能。

和对美国银行业应用公允价值的情况进行分析，把银行业应用公允价值计量和应用历史成本计量进行对比，发现公允价值计量虽然会提高对会计信息使用者有用的会计信息，但会增加财务报表的波动性，而且还会出现道德风险问题。

提出要加强银行监管，为投资者和潜在投资者提供更有用的会计信息提供保障。

和通过对美国银行的数据所提供的会计信息进行分析，认为公允价和值所提供的会计信息不比历史成本更具有优势，不能够充分的揭示银行的财务状况经营成果，认为当交易不符合公允价值计量条件时，比如市场不够活跃，不能满足公平的要求等，这时公允价值所提供的信息缺乏相关性。

从以上国外学者的研究可以得出国外对公允价值的理论研究已经日益成熟，现在主要研究公允价值的应用，但得出的结论并不致，支持公允价值的学者认为应该以公允价值取代历史成本会计，认为公允价值会计有利于外部监管，有助于保护投资者，对管理层也是有利无害。

反对的学者认为在财务报表中，取代历史成本的公允价值信息缺乏足够的可靠性，并且使财务报表具有波动性。

这主要是因为公允价值的相关性不能独立于具体的研究环境，不能简单地用是与否来衡量，而应当全面考虑各国国情以及企业内外部的影响因素。

国内研究现状我国对公允价值会计的研究起步较晚，直到十世纪末才出现关于公允价值计量的理论研究，并且经历了先用后弃，禁而又用的反复阶段。

我国财政部年在新的会计准则中全面引入公允价值计量模式，在企业会计准则基本准则第条对公允价值的定义为，在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量。

谢诗芬和戴子礼指出，公允价值有深厚的十大理论基础，它符合经济收益概念全面收益概念现金流量制和市场价格会计假设现代会计目标相关性和可靠性质量特征会计要素的本质特征未来会计确认的基础现值和价值理念计量观和净盈余理论以及财务报表的本原逻辑。

王奇波，陈宇峰主要研究了公允价值在我国国有商业银行的应用环境以及可能带来的影响。

认为在经济全球化的今天，我国会计准则日益与国际趋同，采用公允价值计量不仅是我国会计准则与国际趋同的要求，更是我国经济发展现状所必需的。

但同时也会给银行财务报表带来波动性，影响会计信息使用者作出决策，给银行业带来了财务风险，给日常经营带来影响。

他提出在我国大国有商业银行改制上市中，要谨慎的作出决策。

认为在发生金融危机时，公允价值起到了不可替代的作用，在定程度上更能准确的说明经济波动的情况下银行财务状况，同时信息风险也是不可避免的，这就需要各方面努力，为报表使用者提出更可靠的会计信息。

徐培红认为，推广公允价值计量属性的优越性体现在是符合会计的相关性配比原则稳健性和致性等会计原则要求是能合理地反映企业的财务状况和经营成果，从而更确切地反映企业的盈利能力借债能力资产运营能力及所承担的财务风险是我国经济形势发展的需要。

当今经济形势发展的特点是竞争激烈风险加大，高新技术产业市场创新金融创新发展极快，传统会计对此无能为力，而采用公允价值计量属性却能很好地解决这个问题。

霍艳丽在其硕士论文新金融工具准则对上市银行市场预期表现影响的实证研究文通过对上市银行的历史数据按照新的金融工具会计准则进行调整得到适用于新金融工具会计准则的净利润和总资产，然后对调整前后的净利润和总资产的波动性和均值进行对比。

采用配对样本的检验和方差分析对考察指标进行检验，检验结果显示调整后的总资产波动性增强，平均水平没有发生显著变化调整后的净利润波动性并没有增强，平均水平也未发生变化。

作者由此预期执行新金融工具准则会使总资产波动性增强，但是对总资产的平均水平净利润的波动性和净利润的平均水平都不会有显著影响从国内学者对于公允价值的研究可以得出，我国对于公允价值的研究起步较晚，这就决定了我国公允价值的研究比其它国家不成熟，在研究的同时需要借鉴他国的研究成果。

但是纵观经济发展过程和公允价值的应用过程，当前，公允价值计量属性的具体操作仍应针对我国的具体国情，在保持我国特色的前提下趋同同时我国应尽快完善相关法规制度，为公允价值应用的国际趋同提供更加良好的发展环境。

财政部企业会计准则北京经济科学出版社，财政部企业会计准则应用指南北京经济科学出版社，谢诗芬，戴子礼现值和公允价值会计世纪财务变革的重要前提财经理论与实，王奇波，陈宇峰论公允价值计量与国有银行改制上市财会通讯，徐培红对历史成本与公允价值计量属性的评价与应用会计之友，霍艳丽新金融工具准则对上市银行市场预期表现影响的实证研究成都西南交通大学，解艳霞公允价值的应用对我国上市银行财务报表的影响分析长春东北师范大学，丁蕊我国商业银行公允价值运用问题研究济南山东大学，沈华田不完全市场条件下公允价值计量对企业绩效的影响研究重庆西南大学，研究方案或预期章节安排公允价值计量的基本理论公允价值的概念公允价值的特征公允性估计性时效性国内外关于公允价值计量的规范公允价值计量的必要性国际趋同要求采用公允价值计量完善市场经济的客观要求新业务要求采用公允价值计量有利于提升银行信息的决策有用性有利于更好的监管银行的经营风险公允价值计量对上市银行资产负债表的影响样本选取与数据来源公允价值计量对金融资产的影响公允价值计量对金融负债的影响公允价值计量对上市银行利润表的影响对利润表公允价值变动损益科目的影响公允价值变动对净利润的影响完善上市银行公允价值运用的对策实施方案文献研究的重点是公允价值计量对上市银行财务影响分析，主要将通过中国期刊网学位论文数据库等查找相关的文献，通过巨潮资讯网等选取家上市银行，对其进行详细的分析。

进度安排第学期第周至第学期第周在指导教师的指导下，广泛搜集研究相关文献资料，完成毕业论文选题。

第学期第周对阅读资料进行总结，查找符合选题的公司。

第学期第周在导师的指导下，完成外文翻译文献综述和开题报告撰写参加开题答辩，进步论证选题价值确立主要研究内容，论证研究方案的合理性和可行性。

第学期第周，撰写论文详细提纲，交给导师批阅，反复修改，保证论文结构的合理性。

第学期第周写作毕业论文，完成初稿。

第学期第周在导师的指导下，反复修改论文。

第学期第周进步修改毕业论文。

毕业论文定稿上交。

公允价值计量对上市银行财务影响分析。

按照企业会计准则第号金融工具确认和计量和第号金融工具列报的要求，对交易性金融资产或金融负债公允价值变动所产生的利得或损失，计入当期损益。

因此，交易性金融资产公允价值的变动将会直接影响企业利润。

现行准则要求，将衍生工具作为套期工具时，套期工具的公允价值变动应当计入当期损益。

这是因为期末损益的不确定性，将引起利润的波动。

般情况下，在采用套期会计方法处理时，套期工具和被套期项目的公允价值变动会相互抵消，从而对上市银行的利润表不会有太大影响。

但如果商业银行管理层在选择套期工具时决策失误，将会出现套期工具和被套期项目的公允价值变动难以相互抵消造成套期会计方法的套期有效性不足，而利润的波动将依据套期有效性不足的程度而波动，因此决策失误的程度越深，利润的起伏就越大。

另外，企业在采用现金流量折现法计提金融资产减值准备的前提下，纳入表内核算的金融资产的质量也会影响银行的当期利润，这是由于优质贷款与劣质贷款计提的减值准备是不同的。

年年对利润表中公允价值变动损益的运用分别如表表