1、内，每年的研发费用占当年营业收入的以上方可资本化。国家的财会法规中应对初次采用新准则的处理方法运用未来适用法。这样不会加大会计核算工作量，并保持将来会计核算口径的致性。.改进方法本文认为研发费用处理应该本着费用化和资本化并举的原则，采用细化企业的方法，将企业按定标准分为三种类型以研发活动为主要活动的企业般高新技术企业以及规模较大且产品技术含量高的企业般研发费用不大的企业。根据每种类型企业研发费用的特点，分别设计出同的处理方法以研发活动为主要活动的企业采用资本化的方法般高新技术企业以及规模较大且产品技术含量高的企业采用“实际结果决定法”般研发费用不大的企业采用费用化的方法。这样可以有效地避免划分研究阶段和开发阶段所引起的主观判断，也能够适当防止企业管理层操纵利润的情况出现。而且不同的企业可以采取同自身经营情况相适用的会计处理方法，真实。

2、的费用，则借记“研发支出项目”，贷记“原材料”“银行存款”等科目，若该费用是属于几个研发项目共同承担的，则类似于制造企业生产过程中的制造费用。按照定的标准在不同项目间进行分配。在每期期末，企业通过技术分析确定项目研发失败的可能性大小，然后再来决定应计提的研发失败准备的多少，其数额可以用以下公式计算研发失败准备总研发费用期望成功率，而每期期末实际计提的准备额应为当期应计提的研发失败准备减去该科目的贷方余额或加上其借方余额，借或贷记“管理费用研发失败准备”，贷或借记“研发失败准备项目”。当项目开发结束时，则将“研发支出”转入“无形资产”科目，借记“无形资产项目”，贷记“研发支出项目”，同时将以前计提的研发失败准备全部冲回，借记“研发失败准备项目”，贷记“管理费用研发失败准备”若项目研发失败，则按照定方法将计入该项目下的“研发支出”分配计。

3、动时，若对其带来未来经济利益的预期价值为负，其支出在发生期间应予以费用化。如果该研发项目以后获得成功并为企业带来经济利益，应将原已计入费用的研发费用资本化。资本化过程应将生产成本减去费用化到资本化的这段期间的累计摊销额，作为以前费用化的成本进行转回，转回的费用应当控制在历史成本金额以内。另外，为转回以前费用化的成本，企业在其会计记录中应该已存在项研发费用支出的记录。当然，鉴于研发项目未来收益的不确定程度大，研发费用发生时只能费用化而非资本化。而当这项事先记录的研发项目开发成功并加总到潜在研发形成的资本的组合当中去时，企业才能将满足确认条件的已经费用化的成本予以资本化。由此来减少新准则下企业通过研发费用的处理而进行盈余管理或操纵的可能性。为保证企业研发费用有条件资本化符合重要性原则，可以按各企业情况规定其具体的指标。如规定企业在连续三。

4、发活动的几个方面，若属于该范围的费用，则将其资本化否则就将其确认为当期费用。记录按照会计处理各环节的顺序，经过确认和计量之后，应对研发费用进行记录。以研发活动为主要活动的企业仍然保留新准则新增的“研发支出”会计科目，来核算研发过程中发生的切与研发活动有关的费用，其核算的内容和新准则中是样的，但是其二级科目是具体研发的个项目，而不是新准则中规定的研究支出和开发支出。另外，还应增加设置“研发失败准备”科目，由于自行研发无形资产具有定的风险，其结果具有不确定性，同时研发阶段成果也存在减值的可能，因此设计个备抵账户“研发失败准备”。该账户属于“研发支出”科目的备抵账户，期末为贷方余额。每年按定比例提取研发失败准备金，以规避研究开发的风险，研发项目有大有小，应按项目分类设置明细账。当发生与研究开发有关的费用时，若该费用明确属于为研发项目而发生。

5、项目成功的概率较小，但多个项目的组合就能基本确保有定数量的项目成功，也就是说未来经济利益流入具有可能。大量事实证明，开发费用投入高的企业具有更强的竞争力和发展后劲。比如，近十年来，中兴通讯公司的科技成果的市场转化率超过，而美国微软今天的产品里面的关键核心技术都是微软中国研究院在五年以前或者六年以前所进行的研究与开发项目。符合会计处理要求的致性原则。世纪年代以前企业主要从科研机构购买科研创新成果，企业自身开展研发活动较少，在现有的会计体系中，对企业从外部购入的科研成果以专利权等形式将购买价格资本化，计入无形资产价值，操作中很难做出客观合理的判断。.对研发费用有条件的资本化会计处理的设想与改进.鉴于新准则对研发支出处理存在的问题，笔者提出以下建议限制这种方法的使用。具体而言‚对企业研发费用可采取“费用化并有条件转回”的方法。当开展项研发。

6、反应无形资产的价值，同时，也使同企业的无形资产的计价方法致。下面分别从确认计量和记录这三方面对改进我国研发费用处理的设想加以说明。确认确认是会计处理的第个环节，也是最为关键的个环节。我国现行的无形资产准则对研究与开发活动未进行详细列举，只是简单地做了定义。虽然这些定义尽是没有任何争议的如果对企业自行研发的项目却不分情况全部直接费用化，显然违背了会计处理的致性原则，而开发费用资本化正好符合这原则。符合会计处理要求的收入与费用配比原则。开发活动成功取得的回报数额巨大，回报期较长，而开发费用在开发期间往往金额较大，若概作费用化处理，那么开发期间的利润相对就低而开发成功后在该成果受益期间的利润不仅因没有分摊开发费用相对偏高，还会因研究成果产生效益而增加，这样来开发期间和受益期间的收与费用就严重不配比。在开发成功后产生经济效益的期间，与收益配。

7、成功项目的成本中，不能合理分配的费用，应该计入当期损益“管理费用研发失出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足系列条件的具体在无形资产准则第九条中规定,才能确认为无形资产。新准则的这规定,变革了原准则的相关规定,而同国际会计准则的有关规定相致,认为对于研发费用应区分对待,即有条件地予以资本化。.新准则的优点符合真实性原则。这种方法将资本化的开发费用列入账簿，并在资产负债表中列报，可以使会计信息使用者了解企业在研发方面的投资力度及研发项目预期收益等真实信息，客观地反映了企业的财务状况，有利于投资者做出恰当的投资决策体现谨慎性原则。新会计准则将企业的研发活动分为研究和开发两个阶段。开发活动的实质在于它是在研究成果的基础上进行的，经过。

8、能力使用或出售该无形资产”等，往往具有很强的主观性，在实必要性。综观各国的会计处理方法，可以看出不同的会计出来方法实际只有两种全部费用化和资本化。本文介绍了新旧企业会计准则对无形资产研发费用会计处理的方法，论述了它们的优缺点。为了融合这两种方法的优点，弥补各自方法的不足，创建费用化和资本化融合的会计处理方法。关键词研发费用企业会计准则资本化处理费用化处理设想.引言随着社会的发展和科学技术的进步,无形资产已成为企业资产中个重要的组成部分,是企业生产经营中不可缺少的种重要的经济资源。随着知识经会．国际会计准则第号无形资产可能确切完整了，也符合国际会计准则的相关界定，但在实际应用时，对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，仍然难以界定。笔者认为，可以借鉴国际会计准则的做法，采用列举法，列举哪些具体内容属于研究与开发活动，可以包含以下几个方。

9、行性分析，能够确定其为企业带来经济利益，当这种经济利益可以可靠计量时，就可以确认为项资产。这种做法充分考虑了研发投资活力的风险性，体现了谨慎性原则。符合资产的确认和计量标准。概念框架指出会计报表要素确认的四项标准,即可定义可计量相关性可靠性。资产确认和计量的要求是企业拥有或控制，能以货币计量，能为企业带来未来的经济利益流入。企业自主研究与开发的项目由企业控制或拥有使用权是理所当然的而且开发费用本身是作为历史成本出现的，因此货币计量也是不成问题的对于个成功的企业来说，经过管理层的可行性研究，并通过股东大会监事会等有关各方的理智表决之后才开始的开发活动，其成功转化为商品的概率是很大的。同时将开发活动放在个较长时间来看，其带来未来经济利益的不确定性也会很小，而且企业的研发项目般并不是只有个，同时期内企业可能对多个研发项目进行投资，虽然单个。

10、些缺点新准则在定的程度上缺乏可操作性。表面上看起来新准则已经很完美了，但可以预见，旦展开实际操作则新准则的相关规定会变得令人很难把握。尽管新准则借鉴国际会计准则，将“研究”定义为“获取新的科学或技术知识并理解他们而进行的独创性的有计划调查”，将“开发”定义为“进行商业性生产或使用前，将研究成果或其它知识应用于项计划或设计，以生产出新的或有实质性改进的材料装置产品等”。但在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂风险大，要把企业的研发活动清楚地划分为研究阶段与开发阶段显然是件非常困难的事情，尤其是对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，这项工作更是难上加难。此外，新准则对开发阶段的支出只有在同时满足五个条件的情况下才能确定为无形资产。但这五个条件，例如“具有完成该无形资产并使用或出售的意图”“无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性”“有。

11、新产品设计费工艺规程制定费设备调整费原材料和半产品的试验费技术图书资料费未纳入国家计划的中间试验费研究机构人员的工资研究设备的折旧与新产品的试制技术研究有关的其他经费委托其他单位进行科研试制的费用。计量应该细化企业，将其分为三种类型，依次针对每类企业的研究与开发费用进行不同的方法进行计量，使每类企业在研发费用方面的会计信息更真实可靠。初始计量对于以研发活动为主要活动的企业，如软件开发类的企业，可以将研究与开发费用全部予以资本化。这类企业的研究开发活动类似于制造企业生产产品的过程，将产品生产过程中的直接和间接费用都计入产品的成本中，即使是废品损失，也将其计入产品成本。而以研发活动为主要活动的企业所研发的无形资产就是这类企业的产品，故也应将研究开发费用全部计入所形成的资产价值中，哪怕研发失败也应计入资产项目中。因为即使研发不成功，也积累。

12、的费用为零，就会影响核算的正确性和企业不同期间经营成果的可比性，不利于企业对不同期间经营业绩的评价。符合会计处理要求的相关性原则。企业披露的信息在时空上要具有前瞻性，只有具有前瞻性才具有相关性。知识经济条件下，创造企业财富的主要因素不再单纯是财务资本，而主要依靠智力资本和无形资产投入。决定企业长期生存的不再是企业现有的盈利点，更主要是靠搞研究开发与创新。研发能力与创新能力成为企业核心竞争力的核心。为了在越来越激烈的竞争中保持领先步的优势，企业在投产现有产品的同时，有可能已在进行若干个后续产品的开发和试投产。因此，信息使用者要求企业披露的信息不仅能够反映企业现有的财务状况，还应当反映企业的人力资源储备和创新能力，不如此，信息使用者就无法做出正确的决策，信息的有用性就无法实现。我们说,任何件事物都有正反两面,新准则当然不例外。该方法也存。

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