1、“.....感谢你们在我遇到困难的时候帮助我，给我支持和鼓励，谢谢你们。特别感谢我的指导老师张安玲，在本次论文中给予我悉心指导，给我鼓励与指引，使我能够克服重重困难，在此谨向张老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。谢谢,项目如投资性房地产非货币资产交换生物资产等虽然也可采用公允价值计量，但规定了相当严格的条件对于固定资产无形资产等未规定按公允价值进行后续计量。而国家会计准则第号不动产厂场和设备却明确规定当不动产厂场和设备被初始确认为项资产以后，它们应按价值重估后的金额予以入帐，即按其在重估日公允价值减去累计折旧后的金额入帐。应经常有效地进行价值重估工作，以便使账面金额与在资产负债表日按公允价值确定的金额之间不会发生太大的差别。国家会计准则第号无形资产规定初始确认后，无形资产应以重估价作为其账面金额，即其重估日的公允价值减去随后发生的累计摊销和随后发生的累计损失后的余额。为进行重估......”。

2、“.....重估应足够频繁地进行，以使账面金额不会重大地背离资产负债表日运用公允价值确定的账面金额。这表明，国际会计准则允许企业对固定资产无形资产的后续计量采用公允价值，而我国目前尚不存在活跃的固定资产和无形资产市北京化工大学毕业设计论文场，以公允价值进行后续计量的条件还不成熟，从谨慎性原则出发，采用历史成本计量。第节公允价值计量与稳健性的矛盾支持公允价值会计的美国特许金融分析师协会认为，公允价值是计量衍生品等金融工具最具透明性的方法，公允价值会计处理和披露为投资者提供了关于当前市场情况和远期分析的信息，公允价值本身并未引起任何损失，而是客观地反映了企业的处境。由此可见，既要继续采用公允价值会计，又不能过分反映金融风险并始终如地坚持谨慎性原则将是会计理论界长期研究的个课题。难道公允价值会计和稳健性之间真是种相互对立的矛盾......”。

3、“.....但由于公允价值本身的特性如随资产或负债价格的波动而变动确定公允价值的方法如建立估值模型应用专业判断等决定了采用公允价值计量的门槛较高，稍有不慎，就会给使用者带来操纵的机会，特殊时期如金融危机期间，公允价值计量可能会造成定的经济后果。所以，为保证会计信息的相关性和可靠性，既要使用公允价值计量，又不违背谨慎性原则，处理好公允价值计量与稳健性的关系。目前，会计准则体系中公允价值计量与稳健性的矛盾主要表现在以下四个方面。公允价值的级次理论有悖稳健性第号公告提出了公允价值的级次理论，公允价值级次将估价技术所用参数划分为三个层次，亦即确定公允价值的三个级次。第级参数是计量日报告主体准入的活跃市场中相同资产或负债的报价第二级参数是计量日报告主体准入的活跃市场中同类资产或负债报价以外的直接或间接可观察到的参数第三级参数是不能观察到的参数......”。

4、“.....级次越高，公允价值就越可靠，级次越低，可靠性就会下降。第级次参数如中资产或负债的报价，是活跃市场中的报价而第三级次参数不能从市场中获得或者不存在活跃市场，需要通过估值技术进行估计，加入了主观判断因素，以此估计的公允价值的可靠性会打折扣。在引入公允价值过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次第，资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值第三，不存在活跃市场的，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值企业会计准则讲解，。可见，我国会计准则中公允价值级次的确定与国际财务报告准则及美国公认会计原则的规定在本质上是致的，也分为三个级次......”。

5、“.....在公允价值的三个级次中，二级三级参数已加入了主观判断因素，尤其是三级参数，需要通过建立估值模型采用估值技术来确定相关资产或负债的公允价值，公允价值的计量在很大程度上依靠专业人员的主观判断，给报告主体遗留了定的利润操作空间，违背了采用公允价值替代历史成本计量的初衷，造成了采用公允价值计量与坚持会计稳健性之间的矛盾。北京化工大学毕业设计论文具体表现为我国基本准则认为，当相关资产或者负债不存在活跃市场的报价或者不存在同类或者类似资产的活跃市场报价时，需要采用估值技术来确定相关资产或者负债的公允价值，而在采用估值技术估计相关资产或者负债的公允价值时，现值往往是比较普遍的种估值方法，在这种情况下，公允价值就是以现值为基础确定的。首先，现值的估计需要主观判断的因素较多。公允价值是参与交易的双方对市场价值的种判断，而市场环境是复杂多变的......”。

6、“.....有的却无法寻找而只能估计。由于存在商业秘密的保密原则，信息阻断等因素，公允价值的取得和公允性判断难度较大，这在定程度上影响了会计数据的客观性，进而其可靠性也大为减弱。其次，现值是种计量属性，不能以种计量属性来估计另种计量属性。我国基本准则规定会计计量属性主要包括历史成本重置成本可变现净值现值和公允价值。也就是说现值本身是种计量属性，不能采用现值来估计另种计量属性公允价值。因为，此时就不能称之为公允价值计量，而应该是现值计量。虽然公允价值的确定还可采用其他估值方法，如采用期权定价模型进行估值等，但由于使用该模型需要满足定的假设条件，而现实中这些条件可能不具备，从而影响公允价值估值的可靠性。鉴于此，我国目前采用估值技术确定公允价值的条件尚不成熟，尤其是在金融危机的大背景下，应尽量采用更谨慎的处理方法......”。

7、“.....均按每项具体准则进行规范，这就造成了计量和披露公允价值的规范不致，留给了使用者肆意操纵的空间，违背了稳健性原则。如投资性房地产准则中对公允价值的披露规定采用公允价值模式的，应披露公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响。而与投资性房地产采用公允价值计量有同样限制性条件的生物资产准则,在披露部分对公允价值的相关内容未做规范。在非货币性资产交换准则中仅要求披露换入资产和换出资产的公允价值，至于公允价值确定的依据方法及对损益的影响等未要求披露。这些具体准则的不致影响了会计信息的可比性，进而影响了会。第节公允价值会计与公允价值计量的协调我国会计准则体系中对于不存在活跃市场的资产或负债，实质上并未采用公允价值计量，这是符合会计稳健性的。所以要协调好公允价值会计与公允价值计量的关系，首先应根据公允价值的确定方法公允价值计量来决定公允价值计量的范围公允价值会计......”。

8、“.....再来确定公允价值的计量方法。如果项资产或负债采用公允价值计量能够提供更可靠更相关的信息，则在会计报表中该项资产或负债报表项目就应按公允价值反映。反过来，如果该项资产或负债存在活跃市场，并能够从活跃市场中取得相同或类北京化工大学毕业设计论文似资产负债的市场价格及其他相关信息，就以其市场价格作为确定公允价值的依据。国际会计准则和美国公认会计原则之所以规定不存在活跃市场的资产或负债，需要调整或采用估值技术确定其公允价值，是因为就类资产或负债而言存在活跃市场，但对于项特定的资产或负债而言可能是不活跃的，需要进行调整或采用估值技术确定，这对西方市场经济发达国家而言，或许是可行的。但在我国至少目前是不可行的，所以建议不存在活跃市场的资产或负债不应采用公允价值计量。第节营造公允价值计量的优良环境如果说前三个建议都是针对公允价值计量本身的......”。

9、“.....特殊时期如金融危机或经济高涨期公允价值计量可能低估或高估资产的价格，因为公允价值的确定是以市场价格为基础的，仅靠市场力量是不够的，此时看不见的手已经失灵，需要政府这张看得见的手出面干预。在经济平稳期，公允价值能够公允地反映资产或负债的价格。但由于公允价值的确定带有许多主观判断，为了使公允价值计量反映的信息更相关更可靠，对需要主观判断和估计的指标应有同规范，如需要聘请外部评估师模型和参数合理性的认定等同时应从立法上对公允价值计量进行规范，如对公允价值的假设和估计带有随意性，以至给投资者债权人造成了损失应承担相应的经济后果等，从而保证公允价值的确定合法合理公允公正，营造个公允价值计量的优良环境。要改善经济环境，建立统开放活跃而又充分竞争的交易市场，使企业真正成为自主自由的市场交易主体，以保证市场价格公允性的实现。在采用公允价值计量时，应该正确处理好公允价值与会计稳健性的关系......”。