1、“.....而作业成本法下的成本却是元。两者缘何相差如此巨大，笔者就此问题对这批产品进行了专项调查。第批产品是柳州科能公司定制的异性结构件，用在抽水泵中，结构相当复杂。制图人员专门为此产品绘制了套图纸，采购人员就此项目进行了次材料采购，在生产过程中，磨具产生了些问题，维修人员为此进行了次维修，生产完成后，售后服务人员为厂家进行了安装。究其原因，在传统成本计算方法下，实际上是将第批产品的成本转移到了其他产品上。虽然第批产品的直接材料费用直接人工费用均很少，但是间接费用实际很高，而像第批这样的产品，虽然材料用量大，直接人工费用大，但是已经是非常成熟的产品，设计图样作业只需要次，分摊到每件产品中，寥寥无几，而且，这种产品也不需要售后服务。在传统成本法中，第批产品实际上是担负了部分的产品成本。当立元公司依然采用传统成本核算方法报价浙江大学学位论文作业成本法在立元特种陶瓷有限公司的应用研究时，类似第批这样的定单给公司带来的没有利润而只有亏损......”。

2、“.....生产力的提高使世界上大多数市场成为买方市场，顾客需求的个性化多样化己成为潮流。激烈的竞争使得传统的少品种大批量生产模式让位于多品种少批量的生产模式。随着与工时无关费用的快速增加，用不具因果关系的直接人工或机器工时等标准去分配这些费用，必定产生虚假的成本信息。与单个产品生产工时无关的费用，如试验费用质检费用设计费用维修费用采购费用售后服务费用等间接费用大大增加。如果把这些与产品生产工时无关的费用强行按工时去分配给产品，必然造成扭曲的分配结果。例如本案例中第批产品耗费工时很多，而用于对它的采购费用很少，传统成本分摊方法下，该产品定多分了采购费用又如，第批产品需要很多的设计费用，但是这批产品的数量不多，传统成本分摊方法下，该产品定少分了设计费用等等。另外，目前以工时为基准的成本计算体系是建立在基本劳动时间基础上的，即以基本劳动时间作为分配基准。基本劳动时间是按加工生产时间统计的，它不包括设计原材料采购搬运以及转换产品花在调整准备上的时间等，甚至不包括质量检验设备启动时间在内，这样......”。

3、“.....从而更加大了成本的扭曲。上述问题掩盖了成本发生的实质，造成不同产品之间的成本转移问题。下面笔者将对于作业成本法与传统成本计算方法之间的差异进行影响因素分析。成本转移指由于成本计算方法的原因，使些产品成本被低估，些产品成本被高估的现象。传统成本法下，导致成本转移的主要因素有批量差异工艺差异产品规格差异等。批量差异的成本转移般讲，传统成本法下小批量产品成本转移到大批量产品成本中，从而造成小批量产品成本被低估，大批量产品成本被高估。需要注意的是，对于需要多种零部件组装而成的产品，传统成本法不定低估小批量产品成本，高估大批量产品成本，这要看组装成产品的零部件批量的大小。如果大批量产品主要由高产量零部件组成，小批量产品主要由低产量零部件组成，那么成本转移现象是显著的如果小批量产品也是由大批量生产的零部件组装而成，传统成本法未必低估其成本。这里，零部件生产批量的大小是处于支配地位的因素，而不是产品批量的大小......”。

4、“.....同批量差异类似，传统成本法也会造成成本转移。般来讲会造成资本密集型产品成本向劳动密集型产品转移复浙江大学学位论文作业成本法在立元特种陶瓷有限公司的应用研究杂工艺产品成本向简单工艺产品转移多工艺流程产品成本向少工艺流程产品转移。例如，立元公司生产异型结构件和生产常规产品时，在耗用同等直接材料的情况下，尽管制作工序是样的，但是，对于企业而言，常规产品由于工艺比较成熟，应该算是简单工艺，而异型产品，由于各个部门都要研究试验，工艺相应就变得复杂许多。这个时候，用传统成本核算方法来核算产品，势必会使得部分异型产品的成本转移到常规产品中去。品种规模差异的成本转移同企业生产不同品种规格产品，传统成本法下也会造成成本转移。些产量小需要特殊工艺和质量控制的产品，其所耗用直接人工是比较少的，但对制造费用的消耗量却是很高的，在以直接人工为分配基础的情况下，这些产品所消耗的制造费用必然要向那些工艺简单所耗人工较多的产品上转移，由此造成了所耗人工工时多的产品负担了高于其实际耗用的制造费用......”。

5、“.....使产品成本失真。这种歪曲的成本信息所造成的后果是严重的，在这种信息基础上进行定价会使耗用人工多的产品定价偏高而失去销路，耗用人工少的产品定价偏低，收入不能弥补成本，导致损失的发生。这种不相关的成本信息将直接影响到个企业的经营状况和发展前景。这类问题较复杂，般需要具体分析。例如本案例中瓷件出厂前要进行硬度测试，每批次产品抽取个样品，生产个产品的批次和生产个产品的批次样，都只需检测个样品，试验也完全样，用传统成本法分摊瓷件的硬度测试费用则会出现不合理的成本结果，生产个产品批次的硬度测试成本被高估，生产个产品批次的硬度测试成本被被低估。其他因素现行纳入期间费用的些项目，如产品研发设计销售等费用，在传统的少品种大批量的生产模式下，由于产品数量大，分摊到单位产品上的费用相对较小，因此，把这些费用不直接纳入产品成本核算而列为期间费用处理，对各种产品成本的正确计算影响不大。在多品种少批量的生产模式下，特别对单件设计生产的产品特殊销售的产品......”。

6、“.....将大大低估该类产品成本。如在本案例中的第批产品，如果不计入销售设计的费用，那么产品的成本将大大失真。此外，对于那些进行生产工艺改进的企业，理应把设计和工艺资源消耗分配到受益的产品和产品线上，但是在传统成本法下，这些费用往往被转移到很少进行开发的老产品线上，造成新产品的成本被低估老产品的成本被高估。传统成本分摊方法的后果传统成本分摊方法造成不同批量不同工艺不同规格品种之间的成本转移，浙江大学学位论文作业成本法在立元特种陶瓷有限公司的应用研究使产品成本失真。失真的产品成本信息对公司经营决策成本控制和财务报告等，将带来不利影响。扭曲的产品成本信息可能导致经营决策失误。扭曲的产品成本信息，导致扭曲的产品毛利信息，从而会使公司进行不恰当不获利的经营决策。例如本案例中第批产品，传统成本法下，总成本为元，单位产品成本是元，企业在市场上以每件元销售，每件毛利率，运用作业成本法计算，该产品的真实成本是元，单位产品成本是元。那么，企业实际上是在亏损状态下经营......”。

7、“.....这份定单是不应该承接的。反之，以本案例中的第批产品为例，该产品作业成本法下单价为元，当竞争对手降价到元，企业根据传统成本法提供的成本信息即单位产品成本元认为企业不能再降价销售，而应退出市场。其实，根据该产品真实消耗，企业产品的保本价应在元，如果降价到元，仍有的毛利。可见，扭曲的成本信息不利于企业采取正确的策略，往往会使企业作出的判断，招致经营失败。同样道理，在投招标产品进入或退出市场扩大或缩小市场决策中，以及相应的资本支出决策中，扭曲的产品成本信息可能导致判断失误，甚至战略决策。具体表现为大量销售低盈利甚至亏损的产品，而放弃了赢利水平高的产品市场地计算了与各个客户相关的成本，从而导致拥有批不获利的顾客，即企业提供给客户产品的总成本高于客户所愿意支付的价值，更为严重的是企业并未认识到这个问题地进行半成品外购自制决策④作出地资本支出决策等等。扭曲的产品成本信息，可能导致成本失控和降低财务报告的可靠性......”。

8、“.....而扭曲的成本信息又往往给成本控制提供的指向，从而使成本改进和成本控制失效。更重要的问题是由于成本信息的扭曲不实，使企业财务报告的可靠性和公允性受到影响。这是因为产品的成本至关重要的影响企业获利能力，而产品获利能力又是实现企业净利润的基础，如果基础不可靠，那么在其上的净利润可靠性就会受到怀疑。传统成本法影响成本控制有效性的具体表现有昂贵的产品设计成本。传统成本系统为了降低直接成本或是单位变动成本，会在产品设计时忽略使用通用件等，其结果往往是大大增加了因复杂性而产生的成本。昂贵的工艺成本。先进制造企业提倡设计人员采用大批便于流动的小设备取代少量的大型设备进行工艺设计，以增加生产和管理的弹性。但是，传统成本系统反对这点，它认为大型设备购价往往低于多台小设备，采用大设备的直接浙江大学学位论文作业成本法在立元特种陶瓷有限公司的应用研究人工也低于采用多台小设备所需的直接人工，因此采用大设备的成本较低。事实上，采用大设备生产多品种的产品往往会增加生产计划及调度的难度......”。

9、“.....增加了生产线维持和监督管理的难度及成本，产品的实际成本往往是高而不是低。制定的削减成本战略，反而因此导致产品成本的急剧增加等等。传统降低成本方案中个重要的措施就裁员，但有时这也是不明智之举。让员工与企业之间建立长期的工作合同，这样，员工和企业都能随着变化的内外部条件做出适当的调整。由于员工可长期被企业聘用，因此，可对员工进行培训交叉培训后续教育工作轮换等。这样，就使企业能迅速适应形势的变化。那么，对于多余的人员如何处置呢最佳的方案不是解聘，在定时期定的条件下，留下多余的员工有时未必不是件好事，如让这些员工做些提高效率和消除不带附加值的作业的工作，或让他们去进行额外的培训。有时，还让这些员工为公司使用新技术开发新产品做些前期准备工作。由于有了这些战略性超前的准备工作，使企业能在外部环境发生变化时比竞争对手做出更快的反应。另外，从另个角度看，若企业所处的环境发生变化，扩大生产或兴建新的生产线，需招聘新的员工时，则可节省招聘培训的成本，而且留用的员工可很快进入角色......”。