全面收益理论的发展研究

世纪初，欧文费雪进步发展了收益理论。

他在资本与收益的性质书中提出资本是时刻的财富储量，收益是时期的财富流量，收益是补偿资本之后的种增量，辩证的阐述了资本与收益的关系，并由此引导经济学家转向对真实收益的研究。

国际管理发展协会的罗伯特豪威尔认为企业的目标是创造真实的股东价值，这意味着未来现金流量净现值的增加，业绩经济收益就是企业未来可持续现金流量现值的变化，即经济价值的变化即为经济收益。

会计学家肯利弗则用下图模型表示了经济收益经济收益模型以上有代表性的回顾了经济学上的收益观的发展历程，其重点在于早期的收益计量从属于资产的计价，般是通过重置成本会计或定期对期末资产进行估价来求得定时期内资产的净增量，并以此作为当期收益的量度。

它是建立在资产负债观基础上的。

经济学家认为收益是未来持续现金流量现值的增加，是资产经济价值的变化值，因此，经济收益要求在资产价值变动发生时确认收益，而不是等到价值实现时再确认经济收益是面向未来的，基于对现在尚未发生的将来可能发生的交易的估计，在计量上需运用到现金流量现值公允价值等目前有较大主观性的计量属性需要运用大量职业判断和估计，使得整个经济收益计量的基础薄弱，可靠程度差。

全面收益的会计学理论基础会计学上的收益观是会计核算在大假设的基础上，按照权责发生制和收入与成本费用可持续竞争地位的提高业绩持续现金流量现值的增加期初经济价值期初未来持续现金流量现值期末经济价值期末未来持续现金流量现值相配比的原则，运用会计的专业方法，确定企业在定会计期间实际经济交易的结果。

发展到现在的全面收益理论，则囊括采纳了众多会计学上的概念和方法，如资产负债观损益满计观权责发生制财务资本保持等。

它们的存在不仅有力的丰富了全面收益理论的内涵，并在定程度上，为全面收益理论在实务界的可操作性提供技术支撑，对今后全面收益理论的推广和应用起着至关重要的作用。

作为传统的收益观，会计学上的收益观长期以来直在理论界和实务界占据着重要地位，但随着会计环境的变化，则出现了前述的诸多弊端，迫使人们不得不重新审视会计收益理论。

有些会计学家甚至主张取消净收益等依托传统会计损益表而被人们耳熟能详的概念，改革之声不绝于耳。

于是，会计学家从世纪年代以来就开始注意吸收经济学收益观的些合理内涵，引导现代会计理论的收益观朝着经济学上的收益观方向靠拢，在定程度上促进了全面收益理论的发展。

全面收益的内涵以上述收益理论为基础，美国财务会计准则委员会于年月在第号财务会计概念公告中首次提出了全面收益这全新概念，即个主体在期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益净资产变动。

它包括这期间内除去业主投资和分派业主款以外的交易事项和情况所产生权益的切变动。

可用公式表述为全面收益期末净资产期初净资产业主追加投资业主收回投资分派的股息。

实际上将企业定期间权益的全部变动分为全面收益和由于企业与其业主之间的转换而发生的切权益变动。

企业与业主之间的转换只是企业和业主之间价值的转让，并不能创造价值，而全面收益则是企业创造的价值，将引起所有者总价值变动。

其理论依据体现了资产负债观。

并且，将全面收益划分为净收益和其他全面收益两大类，净收益由持续经营收益非持续经营收益会计原则变动的累积影响和非常项目等部分组成，其他全面收益则主要包括那些绕过收益表直接在资产负债表所有者权益中列示的项目。

由此可见，由经济学上的收益观到会计学上的收益观直至全面收益理论的发展过程，正是人类扬长补短精益求精的精神与智慧的产物。

全面收益概念的提出并不是对传统收益概念的全盘否定。

它只是在吸收经济学收益的些涵义的基础上，对收益概念的扩展，而且是在继承传统收益概念基础上的扩展。

它方面揭示了收益所引起企业财富变动的性质，另方面还突出了收益来源和表现形式的多元化特点。

形成对传统会计原则的挑战和突破，进步推动了会计理论和实践的丰富和发展。

全面收益理论在各国的提出和发展全面收益理论经过近些年来的发展已日趋成熟，但要谈到在实务中应用和推广的广度和深度，则远远不及理论研究上雷声隆隆的声势。

至今，也只有少数国家部分的采用了全面收益理论的些概念或方法，重点也主要放在金融领域，进展缓慢。

但这些举措则无不可称得上是个强有力的信号，标示着未来会计的发展方向。

下面我们重点探讨和回顾全面收益理论在各主要国家或机构应用的发展历程。

英国的报告财务业绩年月，英国会计准则委员会发布了第号财务报告准则报告财务业绩，率先要求企业将全部已确认利得与损失表作为对外编报的主要财务报表和损益表起共同表述报告主体的全部财务业绩。

其主要目标是披露报告主体财务业绩的重要组成，以帮助使用者了解报告主体在个期间内取得的业绩，并有助于他们据以对未来的结果和现金流动做出评估。

它的基本内容主要有以下几点损益表仍是反映个企业最基本业绩信息的报表，由突出企业财务业绩的最重要的数据组成。

而全部已确认利得与损失表是以第业绩报表的形式出现的，那些同样反映企业财务业绩，但根据法律要求或会计准则直接进入准备的项目，都必须包括在此表报告的范围内。

要求将全部已确认利得与损失表作为基本财务报表之，以向使用者反映由于当期确认的所有利得与损失而引起的权益净资产的增减变动情况除所有者投资和分派业主款外规定每财务业绩项目在其发生当期仅应报告次。

也就是说，旦利得和损失已经在全部已确认利得和损失表中进行了确认，后续期间就不能仅仅因为这些金额实现了而在损益表中再次加以确认。

美国的报告全面收益年美国财务会计准则委员会正式颁布的第号财务会计准则公告报告全面收益。

主要任务放在解决那些绕过利润表而直接在资产负债表中列示的权益变动项目上。

它的基本内容主要有以下几点主要规范全面收益及其组成在企业整套财务报告中的报告与列示，不涉及全面收益及其组成的确认与计量。

因为组成全面收益的要素，如收入费用利得损失的确认与计量问题，按照的安排，是在相关准则中予以规定的。

不必也不可能取代或重复其他众多的与全面收益组成有关的项目的确认与计量准则。

世纪初，欧文费雪进步发展了收益理论。

他在资本与收益的性质书中提出资本是时刻的财富储量，收益是时期的财富流量，收益是补偿资本之后的种增量，辩证的阐述了资本与收益的关系，并由此引导经济学家转向对真实收益的研究。

国际管理发展协会的罗伯特豪威尔认为企业的目标是创造真实的股东价值，这意味着未来现金流量净现值的增加，业绩经济收益就是企业未来可持续现金流量现值的变化，即经济价值的变化即为经济收益。

财务报告的国际比较与借鉴赵艳丽认为全面收益表是指企业在报告期间由企业同所有者以外的交易或事项所引起的净资产的变动，应分为两部分已确认且已实现的净收益和已确认但未实现的其他利得和损失。

现代会计全面收益与传统收益王丽琴认为全面收益观是伴随着对传统收益观的批判而产生的，但全面收益概念的提出并不是对传统收益概念的全盘否定。

它只是对收益概念的扩展，而且是在继承传统收益概念基础上的扩展。

全面收益观发展动态及其在我国会计准则体系中的应用孙燕芳认为全面收益的提出实现了会计收益观念的两大转变是财务呈报目标从受托责任观到决策有用观的重大转变是收益计量从收入费用观到资产负债观的重大转变。

全面收益理论种全新的收益观裘宗舜认为由经济学收益观到会计学收益观再到全面收益理论的发展过程，正是人类在对收益及其计量的认知过程中必经的否定之否定的过程。

随着企业经营活动的复杂化，仅根据期初期末净资产价值变动确定收益很难说明影响收益的具体因素，因而通过复式记账将净资产价值变动除资本易以外以收入费用的形式加以表示从而确定收益，会计学收益观得以形成。

业绩呈报新趋向全面收益表及其改进陈国辉认为全面收益观念方面揭示了收益所引起企业财富变动的性质，另方面还突出了收益来源和表现形式的多元化特点。

挑战历史成本计量原则，突破了传统收益确认的实现原则的限制，并对稳健主义原则进行了颠覆。

综合上述专家的观点，我认为会计目标由受托责任观转向决策有用观的情况下，为了提高会计信息质量，资产负债表信息的价值必须确认资产和负债的存量价值的变动，因此收益计量方式由收入费用观转向资产负债观。

而这种会计观念和会计原则重大的带有实质性的突破则直接导致了全面收益理论的提出和发展。

关于全面收益理论的发展进程全面收益理论在各主要国家提出和发展基本情况英国率先于年月发布了第号财务报告准则报告财务业绩，率先要求企业在业绩报告中列示全部已确认利得与损失，即在净损益的基础上，列示那些不能在传统收益表中确认但按照特定会计准则和有关法律确认的未实现利得与损失。

年，美国正式公布了第号财务会计准则报告全面收益。

指明全面收益包括净收益和其他全面收益。

主要任务是解决那些绕过收益表直接在资产负债表所有者权益中列示的项目即其他全面收益的报告问题。

国际会计准则委员会年公布的修订后的财务报表列报中，认为两个资产负债表日的企业权益变动反映该期间净资产或财富的增加或减少，除了与股东之间的交易如资本投入和股利分配引起的变动外，所有的其他权益变动都属于企业当期所产生的利得和损失。

由加拿大新西兰澳大利亚英国和美国以及国际会计准则委员组成的该组织已于年月解散于年发表了份征求意见稿报告财务业绩。

该研究报告总结和评价了英美等国对准则制定机构对财务业绩报告的改革，认为所有的财务报告使用者都需要关于个主体全面的财务业绩信息。

现代会计全面收益与传统收益王丽琴认为全面收益的提出，增加了收益这会计信息的相关性及时性和真实性，更能使人们准确及时预测所有未来现金流，增强了收益信息的相关性，同时，增强了收益信息的透明度，减少了企业管理当局进行盈余管理利润操纵的空间，保证资本市场健康发展。

全面收益观发展动态及其在我国会计准则体系中的