汇率变动下外币交易折算会计处理的探讨

若期末的公价值是以外币来反映的，那么我们不仅应考虑外币市价的变动给外币非货币性项目带来的影响，还应考虑外币与记账本位币之间汇率变动所带来的影响。

企业应当先确定该非货币性项目外币的公允价值，再按当日的即期汇率将其折算为记账本位币金额，然后与原记账本位币金额进行比较，其差额中含有的市价变动和汇率变动所形成的汇兑差额都应记入当期损益如果是可供出售金融资产，其公允价值变动形成的损益，除减值损失和汇率变动形成的汇兑差额记入当期损益外，其他因素影响都记入所有者权益。

例如乙公司的记账本位币为人民币，年月日以每股美元的价格购入丙公司股股作为交易性金融资产，当日即期汇率为美人民币，款项已付。

按照即期汇率折算的人民币金额为。

假定不考虑相关税费的影响，该公司在交易日应在交易性金融资产借方增加元，在银行存款美元户贷方减少元。

假定在年月日，由于市价变动，当月购入乙公司股的市价变为每股美元，当日即期汇率为美人民币。

根据企业会计准则第号金融工具规定，交易性金融资产以公允价值计量。

甲公司购入的交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑外币市价的变动，还应并考虑外币与人民币之间汇率变动的影响。

该交易性金融资产在资产负责表日的人民币金额为元，与原账面价值元的差额为元人民币。

按传统的做法，这差额应全部计入公允价值变动损益，即交易性金融资产借方增加元，公允价值变动损益贷方增加元。

假定年月日，甲公司将所购乙公司股股票按当日市价每股元全部出售即结算日，所得价款为美元，假定不考虑税费的影响，按当日汇率美人民币折算为人民币金额为元，与其原账面价值人民币金额元的差额为元，对于汇率变动和股票市价变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。

即售出当天，银行存款美元借方增加元，交易性金融资产贷方减少元，投资收益贷方增加元。

在上述做法中，笔者对于损益的处理不太认同。

因为资产负债表日，交易性金融资产的价值与原账面价值的差额元中，既包含了甲公司所购乙公司股股票公允价值变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。

股股票市价变动，使得交易性金融资产价值增加了元，而人民币与美元之间汇率变动，使得交易性金融资产价值减少元。

两项变动，使得交易性金融资产增减，笔者认为此处会计处理应该将股票公允价值变动的影响额和人民币与美元之间汇率变动的影响额分清楚计量，这样更符合事实，且更能清楚的把握市价的变动和汇率的变动对交易性金融资产的影响。

而传统方法把汇率变动的影响和股票市价变动的影响混在起了，通过两者的变动额抵消后再做处理，不能很清晰的表明资产价值增加的原因。

因此笔者认为资产负债表日的会计处理应该这样做即交易性金融资产借方增加元，财务费用汇兑损失借方增加元，公允价值变动损益贷方增加元。

同样的，在结算日的时候，交易性金融资产的价值与原账面价值的差额元中，也同样包含了股票公允价值变动的影响和人民币与美元之间汇率变动的影响。

股票公允价值变动的影响额为元，汇率变动的影响额为。

因此，出售日的会计处理为，银行存款美元户借方增加元，交易性金融资产贷方减少元，财务费用贷方减少元，投资收益贷方增加元。

笔者认为，虽然这样做会计处理，使得处理程序更为复杂，但是却能清晰的表明资产增加或减少的真正原因，使我们认识到到底是汇率变动带来的收益或损失，还是资产公允价值变动带来的收益或损失。

如果不加以区分两者变动的影响，那么很可能造成企业管理者的判断。

外币交易折算会计在我国发展的比较缓慢，实践历史也比较短，跟国际会计准则的要求还有定的差距。

第号外币折算准则的正式发布，比较系统的提出了外币折算的相关会计处理，是外币折算会计的里程碑。

随着经济的不断发展，经济全球化的不断加速，全球资本的急速流动，外币交易折算必定会在国际交易中起到越来越重要的作用，因此，我们有必要而且必须学好外币折算会计。

本文在充分借鉴国内外研究成果的基础上，通过整理，比较完整的阐述了外币交易折算的相关会计处理。

由于实践经验的缺乏现有资料的有限及本人知识结构理论水平的局限，本文对外币交易折算会计中存在的问题的分析和提出的解决对策还有待时间的考验。

主要参考文献孙玉军外币折算问题探讨经济论坛，汪春松关于外币折算的探讨对外经贸财会，张志君农发行外币折算若干问题探析农业发展与金融，张美凌外币折算准则之比较分析会计之友，钱帅浅议外币折算问题时代经贸学术版，於道东新准则之外币折算探析会计师，邹玉桃完善外币汇兑损益会计与税务处理规范的思考湖南财经高等专科学校学报，童杏外币业务会计处理规定之中外比较财会月刊财苑，赵洪侠外币交易业务汇兑损益会计处理方法的探讨吉林粮食高等专科学校学报，张卓新会计准则下汇兑差额的处理财会月刊会计版，张卓陈晶晶外币折算新准则与原制度的对比分析及对策浅探中国管理信息化，王颖外币非货币性项目产生的汇兑差额的会计处理会计师，杨鸿雁外币折算准则及其在企业的应用国际商务财会，廖涵平外币交易折算的统账制与分账制财会月刊会计版，何锦凤浅谈新企业会计准则关于外币折算的应用企业经济，张海祥马志娟企业外币业务的会计处理，中国农业会计，王振川外币交易会计不同观点与未实现汇兑损益的确认新西部下半月，吴革外币交易会计处理的比较与思考国际贸易题，陈艳外币业务的会计处理探析会计师，林恩惠新会计准则下的企业外币折算福建轻纺，赵艳外币折算准则对企业会计实务的影响国际商务财会，孙国亮我国外币折算准则与国际会计准则第号汇率变动的影响的比较会计之友，贾茜我国会计准则与国际会计准则的比较研究陕西科技大学硕士位论文，吴凡，陈良华高级财务会计东南大学出版社致谢本论文在写作过程中，得到了马老师校外导师陈老师的悉心指导。

从论文的选题提纲的拟定结构的安排直至完稿审定，两位老师悉心指导，对本论文的顺利完成给予了非常大的帮助。

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在大学年中，各位老师渊博精深的学识诲人不倦的育人精神以及严谨的教学态度，给我留下了深刻的印象。

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在我们即将离开校园的时候，他们仍在默默无闻地为他们热爱的教育事业奉献着，在此向他们表示深深的谢意，本科毕业设计论文任务书题目汇率变动下外币交易折算会计处理的探讨学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师主要任务与目标在商学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题汇率变动下外币交易折算会计处理的探讨，综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识，撰写篇具有定的理论价值和应用价值篇幅不少于字的毕业论文。

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主要内容与基本要求研究的主要内容课题研究集中于以下几个方面探讨外币业务发生时的初始计量探讨期末调整或结算的会计处理结合各种外币业务处理方法，提出自己的观点和看法。

基本要求根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目文献，检索相关中文文献的数量要求不得少于篇，外文翻译的外文文献不得少于篇，每篇外文文献的单词个数不得少于个严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献资料的收集开题报告的撰写外文文献的收集和翻译以及毕业论文的撰写等项工作。

开题报告应反映该课题的最新发展成果与研究动态，力求层次清晰格式规范。

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计划进度完成毕业论文选题完成文献综述开题报告及外文翻译完成毕业论文初稿，确定实习单位毕业实习，修改论文毕业论文定稿毕业论文答辩主要参考文献孙玉军外币折算问题探讨经济论坛，钱帅浅议外币折算问题时代经贸学术版，赵洪侠外币交易业务汇兑损益会计处理方法的探讨吉林粮食高等专科学校学报，张卓新会计准则下汇兑差额的处理财会月刊会计版，王颖外币非货币性项目产生的汇兑差额的会计处理会计师，陈艳外币业务的会计处理探析会计师，指导教师年月日系主任年月日本科毕业设计论文开题报告题目汇率变动下外币交易折算会计处理的探讨论文选题的背景意义选题背景从新中国成立到改革开放之前，我国曾经历了近年的闭关锁国时期，当时对外贸易实行的是国家高度垄断政策。

年以后，国家开始对原外贸体制进行改革，打破了对外贸易的国家垄断。

期末调整或结算的会计处理，外币货币性项目，外币非货币性项目主要参考文献致谢自从改革开放以来，我国对外经济贸易取得了很大的进展，许多国内企业积极参与国际市场的竞争。

与此同时，外商独资企业中外合资企业以及中外合作企业的设立逐年呈快速增长的势头，开始在我国经济生活中发挥重要作用。

加入后，我国进出口贸易和对外经济合作更是有了极大的发展。

企业涉外经济业务活动日趋增多，必然导致外币核算业务量也迅速增大。

然而，年以前我国直没有外币折算方面的准则，直至年月才首次正式发布企业会计准则第号外币折算。

外币折算会计处理是国际会计中比较复杂的实务问题，也是理论争论最多的焦点之。

我国外币折算实践相比较于国际上的外币折算实践而言历史较短，经验积累并不不多。

直到第号外币折算准则的正式发布，才比较系统的提出了外币折算的相关会计处理。

外币业务折算了包括了许多内容，有业务发生时的折算资产负