上市公司会计师事务所选择行为探析(1)

因此，本文以浙江省的百余家公司作为研究对象来考察浙江省上市公司事务所的选择机制，希冀为优化审计市场提供些许借鉴意义。

样本选择和数据来源本文选择了至沪深两市共家浙江省内的公司，由于有些上市公司数据存在缺失，因此在统计中各变量的数量会存在差异。

各公司的全部数据来自于国泰君安大智慧软件以及各上市公司的招股说明书，能保证数据的真实性和时效性。

模型和变量定义本文用模型来检验代理成本对公司审计师选择的影响。

其中，对于公司成长性分别用前总资产增长率和前主营业务收入增长率来代表。

的符号预计为正，而的符号预计为负。

以公司规模成长性股权集中度管理层持股比例净资产收益率财务杠杆等变量来探析省内公司事务所选择机制，并采用模型，考察上述变量产生的数值，得出结论。

表定量定义变量变量定义事务所虚拟变量公司规模发行前最近的资产负债表中总资产的自然对数管理层持股管理层包括董事监事和经理人员直接持股比例股权集中度前第大股东持股比例财务杠杆前最近资产负债表中的资产负债率负债总资产公司成长性前总资产增长率净资产收益率前主营收入的增长率前后平均全面摊薄的净资产收益率描述性统计下表列示了变量及控制变量的描述性统计结果表描述性统计变量均值标准差续表本文采用前资产增长率和主营业务收入增长率两个指标来计量公司的成长性。

在采用资产增长率计量成长性时，对所有变量采用强制进入策略进行检验表分析系数标准差置信区间，表分析系数标准差置信区间，续表，结论从上面两个分析表可以看出，浙江省公司与事务所的规模管理层持股财务杠杆存在显著关系，而与成长性股权集中度则不显著。

规模。

公司规模与是否选择大事务所之间存在显著正向关系，表明公司的规模越大，越倾向于选择大事务所进行审计，这与代理理论的预期相致，也与我国其他研究李树华吴溪，的结论相致。

也就是说，就浙江省而言，规模大的公司般都会选择诸如天健中汇等大事务所，因为他们更能满足自身的要求。

成长性。

从表中可以看出，无论是采用资产增长率还是采用主营业务增长率计量成长性，成长性与事务所选择之间均不存在显著关系。

财务杠杆。

从表中可以看出，资产负债率与是否选择大事务所审计呈正向关系。

资产负债率高的公司，由于自身财务情况出现问题，为确保自身利益，更有选择大事务所的可能性。

管理层持股。

与代理理论的预期相反，管理层持股与是否选择大事务所之间存在显著正向关系，表明管理层持股越高反而越容易聘请大事务所。

股权集中度。

从表中可知，第大股东持股比例与审计师选择之间呈正向关系，但不显著。

因此，可以看出正常而言，第股东无法抉择公司对事务所的选择，这可以证明浙江公司的总体审计环境还是可以的。

上市公司会计师事务所选择行为探析。

上市公司的股权结构不合理，内外部投资者信息不对称现象严重。

因此，上市公司治理情况值得关注，以下个方面可能直接影响了中小板上市公司的审计需求。

股东到位以便选择有能力的高管建立有效的公司治理结构的关键，必须使所有者在公司治理结构中到位，真正使所有者能够有效地行使对公司的最终控制权。

为此，需要加快国有资产管理体制改革，建立独立的国有股权行使机构。

此类机构应保证企业的国有资本都有确定的排他性的出资人机构持有，并履行股东权责，确保出资人代表切实在位。

同时要逐步减持竞争领域上市公司国有股比例，解决股独大的问题。

股东到位后可以选择有管理能力的高管人员，通常用高管人员的工作经验任期教育水平，团队资源和团队结构等指标测试高管人员的管理能力。

资本市场用以评价中小企业板企业的信息较少，高管人员管理能力的信号作用可以较之主板市场更为明显，从而刺激高管理能力的公司更有意愿选择高声誉的会计师事务所，也可以减少股东和高管之间的代理矛盾。

强化董事会的功能董事会是现代公司治理结构的中心，为避免大股东任命的董事长在履行职责时忽视甚或侵害中小股东利益，应引进定比例的独立董事，还可允许管理公司咨询公司投资银行保险公司基金公司向上市公司委派阶段性的全职董事或兼职董事。

减少董事与高层管理人员的交叉任职，上市公司董事长与总经理分设。

独立勤勉专业的董事会被认为是有效执行职能的必要条件，而良好的董事会更可能出于保护公司及董事会声誉避免法律责任和保护投资者利益等原因，对高质量审计有强烈需求，从而提供更具保证力的财务报告。

落实监事会监督权目前公司中设立的监事会往往只有对经营者的监督之责，而缺乏监督之权，无法实施真正意义上的监督。

因此，建立健全审计委员会制度审计委员会制度是必经之路。

所谓的审计委员会制度是西方企业普遍建立的种内部控制制度，与公司治理结构失衡有密切联系。

它是健全公司治理结构的种有效途径，是联结董事会与国有资产监督管理机构和内部审计与外部审计的桥梁。

作为公司董事会中的个专业委员会，审计委员会是个内部监督机构，主要负责公司有关财务报表披露和内部控制过程的监督。

通过在公司建立审计委员会，从公司董事会内部对公司的信息披露会计信息质量内部审计及外部独立审计建立起个控制和监督的职能机制。

从会计事务所角度健全审计选择机制强化会计事务所激励机制的策略在优化事务所选择机制中，作为被选择对象的事务所本身的强化事务所激励机制显得尤为重要。

正强化是指对注册会计师的审计行为比如刻苦钻研勤劳正直给予肯定和奖励，使之不断的巩固保持这种优良的审计行为负强化是指对注册会计师的中不良审计行为比如消极怠工败德行为给予否定或惩罚，使之减弱消退。

由此可见，正强化是积极的强化，负强化是消极的强化，在会计事务所日常审计工作中，使注册会计师巩固保持优良的审计作风或者减弱消退不良的审计作风，就需要靠强化。

在会计事务所日常审计工作中，可以采取以下方法来强化激励机制，以达到预期的审计目标树立振奋人心的审计目标。

在会计事务所乃至全国审计行业中树立个振奋人心鼓舞斗志的目标，对于激发注册会计师的审计动机，强化其审计行为具有非常重要的作用和意义。

个会计事务所必须要有自己的短期中期和长期发展战略规划和奋斗目标，比如会计事务所的规模知名度信誉度业务种类的数量的数量和比例利润分配注册会计师的福利待遇以及会计事务所的软件硬件的更新和改造等。

在这个总目标的下面，会计事务所内部各个业务部门职能部门以及具体到本人也要围绕着这个总目标制定出自己的分目标。

在明确了奋斗目标以后，注册会计师在具体的审计工作中就会时刻把自己的行动与这些目标紧密的联系起来，这些不同层次的目标就是注册会计师的审计行为在不同的阶段上所要达到的预期结果。

适当的运用渐进法。

所谓渐进法，就是指根据人的认识规律，把个复杂的行为过程分解成许多小的阶段，然后逐步完成这些目标。

在会计事务所内部，适当的运渐进法同样会起到强化激励机制的作用。

会计事务所通过合理的运用渐进法，不但可以强化注册会计师树立正确的信心，加强审计工作的计划性目的性，而且还可以使注册会计师及时了解到自己的工作成果，并及时的对不足之处作出合理的修正，纠正实际结果与预期目标之间的偏差。

采用渐进法时，般要求会计事务所和注册会计师制定指标和计划时，要合理准确，而且比原来的水平要稍微高些，促使大多数注册会计师经过努力后就能达到或超过。

及时的对审计信息进行反馈。

及时的审计信息反馈，可以使得注册会计师随时知道自己所做的审计工作结果如何，有无偏差重大遗漏或的审计判断。

这样来，注册会计师就可以针对出现的问题，分析原因，及时改进，以达到修正行为，不断的改进自己的工作方法方式等的目的。

同时，及时的进行审计信息反馈，还可以降低可能出现的审计风险，提高注册会计师的警惕性，使得他们免于审计诉讼。

适当的满足注册会计师个人的需要。

注册会计师的行为是由其审计动机所引起的，而审计动机则是由注册会计师的审计需要所激发的，这是个经过实践检验和证明的规律。

为了更好的调动广大注册会计师的工作积极性，提高审计工作的效率和质量，会计事务所就需要按照注册会计师心理活动的规律，承认其合理的需求，满足他们合理的需要，最大限度的激发注册会计师的审计行为动机，强化其审计行为。

同时，对于无法满足注册会计师的需要时，会计事务所也要做好其思想工作，尽量避免其产生消极情绪。

总之，不同的强化策略，对于不同的注册会计师，其效果不尽相同。

比如，加薪可以对部分注册会计师产生激励效应，但是对另外部分注册会计师来说，则效果未必明显。

因而我们在具体选择激励措施时，应该尽量因人而异，不能千篇律，这样不但可以调动大多数注册会计师的工作积极性，同时也有利于树立起本会计事务所良好的团对合作精神改善执业环境，发展行业专长化优势事务所应大力加强内部控制，改善执业环境，统审计收费，拓展业务，发展行业专长化优势，严格执行级复核，恪守公平公正原则，诚信执业，提高自身品牌效应。

在确保级复核通过收集可靠证据，完成踏实细致工作后，级复核认真履行责任。

级复核挑选经验丰富责任心强的注册会计师担任，对审计程序的充分性。

工作底稿的完整性，审计结论的正确性进行独立复核。

级复核对些重点关键问题把关，确保最终的审计结论真实可靠。

同时，针对小事务所执业环境恶劣的状况，国家可制定些规章制度。

加强监管，惩罚力度，同时，行业协会应进步加大检查协调，指导强度。

在行业协会和物价部门监督下，给予事务所定的灵活性，允许他们按本地区的经济水平制定统的收费标准。

在家事务所的收费明显低于这标准时，可由行业协会出面对其进行跟踪检查，适当采取罚款，停业整顿等措施，从而维护行业公平的竞争秩序。

就小型事务所大多存在压价竞争低价揽客的不良行为，市场秩序混乱，这与其服务类型雷同，业务单，品牌经营意识不强密切关系。

因此，小事务所应有意识的运用多样化和差别化的经营战略。

在努力做好审计，验资两项基本业务之外，根据自身情况和能力，开拓更广泛的服务项目。

同时，小所也应加强自己的品牌经