进步提高。公司现行状况的改进方案改进的必要性边际成本法在企业的应用根本就不可能是厢情愿的事情,不考虑企业目前情况和自身利益的纸上谈兵于事无补,只会像当年席卷美国的大潮样,最后陷入低潮和反思当中。但是如果仅仅屈从于困难,裹足不前,却又将严重影响企业成本管理的发展,最终阻碍企业的健康发展。所以我认为,对于企业成本管理的改造不能是简简单单地应用种方法来充当救世主的问题,而是应该根据现有经验和不足,引进先进方法的可取之处,分阶段根据企业自身情况进行自我创造。换而言之,边际成本法不是将其简单嫁接到企业的问题,而是根据其在技术特点上的优势和历史经验,对企业成本管理进行基因改造的问题。这样的思路有着明显的优势。首先,从前面的理论分析我们不难看出,对于这么个具有定规模的管理规范的企业,成本管理已经不是两种方法的问题,而是个动态的成本管理工程。边际成本法在生产经营层次上功能强大,但对于战略成本的管理却需要借助些新的管理工具。这种成本管理工具和方法的整合已经是种趋势,无所谓门派,取长补短,各用其能才可以真正促使企业成本管理达到历史要求的高度。其次,在分析边际成本法的技术特点时,我们看到无论是成本中心的划分成本分配方式的选择以及弹性预算的思想,都不是什么划时代的高深理论,无论是弹性边际成本法的发展历程,还是美国学术界对作业成本法的反思,都告诉我们真正能持续发展的成本管理方法应该承前启后,由些较为基础的方法开始,然后不断整合新的思想和方法,渐进发展。所以,在实施改革的过程中,我认为不能强求蹴而就,步到位。第,改革不但需要在企业层面进行,而且要在职业教育研究团体技术支持国家政策等层面同时进行。第,企业内部的成本管理不仅仅是个财务问题,更涉及企业战略和技术革新的问题。改进的建议方案该企业生产经营层次的成本管理还不健全,不能够为日常决策和绩效考核提供精确详实的信息,更不用说对企业进行价值链分析,进行战略决策了。所以企业首先应该完善生产经营层次的成本管理体系,先把个完整的成本记录系统建立起来,而关于这点,边际成本法的诸多技术特点就很值得借鉴。不过,考虑到企业往往没有高水平的信息系统以支持庞大的数据处理能力,而且成本管理不够完善的企业往往不是面面俱到的特大型企业,所以可以将边际成本法简化使用,把重点放在以下几个方面成本中心的细化。不要过分强调厂级间的数据,而忽视了直接影响成本的工序间数据,使得成本核算较粗,从而找不到影响成本的关键要素。只在重点影响成本,工序且较为复杂的部门细分成本中心,成本中心细分到车间级班组级,每个成本中心都有个合理的成本动因,而且每个成本中心都成为个绩效考核的对象。这样来,还可以使细化成本中心与我国传统的班组核算联系起来,成本指标层层分解到人,充分加强员工的责任心。在分配结转时使用双重费用率和计划成本。我们分析了边际成本法将固定成本和变动成本分开结转的原因,这样做的好处除了能够保证分配时的公平和精确外,还能为边际贡献法的运用创造条件,为企业在已有产品的日常经营中规划价格和产量。另外个重点就是在成本中心相互间分配成本时不以实际成本结转,而是采用计划成本,或者说是有的企业采用的定额成本等。其中,固定成本按照充分考虑了生产能力和市场需求的计划定额分摊,变动成本是以计划的单位成本乘以实际业务量进行结转。其优势就在于维护绩效考核的公平性,这也是成本管理得以影响企业生产的必要条件。绩效考核时使用弹性预算的思想。企业为了加强成本控制和绩效考核,弹性预算的引入也十分必要。要做到这点,在日常经营管理中对实际业务量,如各种部件的产量各成本中心的劳动工时等都要收集完整,这无疑也是加重企业核算压力和增加成本管理成本的个地方,所以在没有信息系统支持的情况下,可以先对几个重要的成本中心采用弹性预算,以便有重点地加强成本控制。但需要注意的是,在制定预算时,应该克服科学管理思想的缺陷,让员工参与到预算制定的讨论中来,使预算成为上下统思想的种手段,并且保证业绩评估时的透明度和公正性,用良好的预算氛围降低预算刚性的副作用。多维的盈利分析。我们知道弹性边际成本法的盈利分析非常有特色,不但区分了产品,也类似于财务会计的利润表,区分了层次,实际就是通过把价值链大致划分为生产环节筹资与投资环节采购与销售环节,使不同环节的成本或者说其带来的利润目了然。所以对于没有战略成本规划,过分关注于生产环节成本管理的企业来说,这种多维的盈利分析模式无疑可以起到定的补救作用。当然这样也加重了成本管理的工作量,但有了前面的各项工作所提供的数据,这样的盈利分析总是会相对容易些。而且企业还可以根据自身产品和部门的多寡,重点分析几种重要产品,在层次上也可以进行减缩,例如只关注生产环节带来的边际贡献,采购与销售环节的客户贡献等。信息系统的使用。前面提到的这种改进,必然导致成本管理工作量的大幅度上升,不论是工作人员还是单据报表也必然增多,既提高企业运营成本又降低工作效率。所以,配套的信息系统将不可或缺。但是,建立信息系统的成本也不容忽视,而且实施不好反而会造成原有管理体系的混乱。就系统而言,据统计,成功实现系统集成的只占,没有或只有部分集成的占,失败的却有之多。我认为,在用边际成本法改进成本管理时,企业需要注意几点,以确保信息系统能成功的实施第,获取信息系统的方式应该有所注意。因为现在国内许多软件商已经开发了些通用的软件包,使用起来省时省力。但问题就在于这些软件包往往只是综合了进销存管理客户管理应收应付管理等模块,通常没集成上述边际成本法的做法,虽然能提高企业的经营效率,但不能保证从根本上完善企业在生产经营层次的成本管理。所以,决定施行成本管理改革的企业应该采用定制的方式获取信息系统。第,如何确保定制的信息系统的成功运用。首要原则就是,企业在选择软件等信息系统时要坚持实用才是硬道理的原则。因此,企业在选择软件时要注意首先,软件要适应企业规模,其建立成本要符合企业的财力。其次,软件要能解决企业最迫切的问题,尤其是成本管理中上述种方法的使用,不能好高骛远,追求步完成价值链整合等水平,在条件不是很成熟时,可以先考虑建立套能支持经营层次成本管理的信息系统。再者,选择家能协助实施信誉良好并有定服务经验的软件服务商,以确保系统的安全和升级,并可以通过长期合作为以后定制更高水平的系统做好准备。第,确保信息系统成功实施的其他工作。这些工作包括做好立项分析,包括对经费预算过程控制人力配备组织保障等问题进行系统设计,培养与信息系统相适应的企业文化和人力资源等。结论边际成本分析法这种理论上的生产数量决策方法在企业的实际操作中,由于涉及到成本函数的确定以及受到企业生产能力的限制和原材料供应等诸因素的影响,因而在实施过程中,存在着定的问题。而作为种理论上的定价方法,从表面上看似乎比较科学,因为它既根据本企业的实际成本水平,又考虑了市场上的供需情况。但应注意的是要准确估计在各种销售单位下面的销售量即销售单价和销售数量的函数关系实非易事。何况影响销售价格的因素,不仅是消费者,还包括中间商供应商竞争对手,以及政府法规等等。另外,影响销售数量的因素也不仅是价格,还有产品质量企业形象售后服务以及广告宣传等促销活动。所有这些在上述定价方法中均未予以考虑。因此,上述定价方法在付诸实施时也同样还有很大难度。但无论如何,作为种科学的方法,它的思想及结果以及在企业生产决策中的作用对企业具有的重大影响仍是不可忽视的。同时在企业经营扩张过程中要把握定的度,盲目扩张不仅不能使企业的综合效益出现增长,相反会使整个企业多年的积累化为乌有,有的甚至还会影响个团体乃至个国家经济的正常发展。参考文献石克春边际成本的原理和应用科技期刊,赵宇哲,武春友基于边际成本分析的企业资源节约决策研究生态经济,美哈伯德,美奥布莱恩经济学微观北京北京机械工业出版社韩春绪冷静成长,商业乱世里的稳健创业扩张北京中国工人出版社,付晓基于边际成本理论的补偿机制研究山东山东大学,孟宪昌边际效应与企业经营管理中国民用航空,叶国妍,周京徽,赵佳娜浅谈在经济贸易领域中优化成本控制的方法中国经贸导刊,罗伯特,罗宾成本与效益北京中国人民出版社甘卫平德国弹性边际成本法及借鉴商业研究,白拉里战略财务商业研究,石瑞平,高翔边际分析法在经济中的应用商业现代化,英马歇尔经济学原理北京北京出版社,科斯企业规模决定论北京中国人民出版社吴伟国经济学中边际分析的作用商业现代化,威廉姆斯金融与发展中央财经大学学报,王宗军边际资金成本法在企业追加筹资决策中的应用财会月刊,波特竞争战略现代企业,姚慧丽弹性边际成本法及其在我国企业的应用研究重庆重庆工学院,奥利弗新制度经济学北京经济科学出版社,普拉哈拉德,哈默公司的核心竞争力商业周刊,张铁山,吴永林,李纯波,王崇镗技术经济学原理方法应用北京清华大学出版社,葛宇,邢洪涛技术创新产品与边际成本定价内蒙古财经学院学报,钱德勒市场经济理论广西经济管理学院,贺志东赢在成本如何做好企业成本费用管理湖北华中科技大学出版社,王国栋,杨明杰论技术经济分析在国际项目中的运用现代商贸工业,契斯企业扩张理论黑龙江黑龙江人民出版社,胡茂生,丰艳萍,谢英亮,郭晓剑技术经济分析理论与方法北京冶炼工业出版社,。而我们又知令其相等,有即说明当边际成本平均成本相等时,平均成本最低。如图所示图边际成本与平均成本由此,我们知道,边际成本在经营决策中有如下重要意义及作用其,当产品的边际收入与边际成本相等时,企业能实现最多的利润。其,当产品的平均成本与边际成本相等时,平均成本最低。在企业的生产经营决策中,经常面临的重要问题就是确定产销多少件产品,可使企业的平均成本水平最低制定什么销售价格能使企业获利最大等。而旦掌握了边际成本与边际收入平均成本之