方面由于资产各项目的评估价值往往大于其账面价值,从而使得在购买法下的合并后企业总资产大于在权益结合法下的合并后企业总资产。从而使得购买法下的资产负债率小于权益结合法下的资产负债率。对权益净利率的影响权益净利率销售净利率总资产周转率权益成熟是传统杜邦分析体系的核心比率,具有很强的综合性,可以反映最基本的财务状况。在权益结合法下,对于所有者权益的合并只是简单的相加,而且并入的所有者权益小于购买法下的所有者权益另方面,权益结合法下的合并利润包括合并双方全年的利润大于购买法下的合并利润。这样使得权益结合法下合并后企业的权益净利率较高相反购买发下的权益净利率较低刘中华,。上述比较发现企业合并采用不同方法对财务数据以及财务指标的影响有明显的不同。但需注意的是以上的几点并不是孤立的,在分析企业合并案例时必须综合成整体其次中国企业合并会计准则把企业合并分成两类,要想选择合并的会计处理方法,首先要在是同控制下还是非同控制下这方面着手。融资环境监管环境管理层目的左右企业合并的性质融资环境的影响在中国普通股和债务筹资是两种主要的资金来源,相对而言普通股筹资成本大于债务筹资成本。普通股融资通常不需要归还本金且没有固定的股利负担,相对于债务融资的固定性利息现金流量支付所承担的财务风险而言,虽然权益融资的筹资成本较高但财务风险较小,我国上司公司都偏好发行股票来达到上市的目的。权益融资包括初次发行和股权再融资,不管哪种形式,都受到法律和政策的约束。我国证券法公司法和证监会于年月日公布的首次公开发行股票并上市管理办法对申请首次发行股票作出了相应的规定,其中涉及不少财务数据的指标,例如对在主板和创业板上市的公司要求最近个会计年度净利润均为正数且累计超过人民币万元最近个会计年度营业收入累计超过人民币亿元等等。另外上市公司在向不特定对象公开募集股份时还必须满足最近个会计年度加权平均净资产收益率不低于。由此可见,这些财务指标是企业取得上市资格和发行新股的关键条件,当企业有上市或是发行新股的意愿,并且自身的盈利条件不符合法律和政策的要求时往往会采取些措施已达到规定要求,而企业合并通常是其选择之。权益结合法和购买法相比而言,权益结合法更容易实现这动机,以产生较高的利润,达到法律和政策对盈利能力的要求,这时企业定会选择同控制下的企业合并,而这又违背了前面所提到的信托责任的思想。相对于权益融资,债务融资就显得单纯些。债务融资主要有银行信贷和发行债券,而债务融资往往对企业的债务总额和资产负债率等偿债能力有定的要求,如要求企业取得银行借款之后资产负债率必须小于个特定的百分比率,此时采用购买法更容易或是更大限度的降低企业的资产负债率,以满足银行对企业资产负债率的限定要求。这样不仅高估企业的偿债能力,而且同时会误导投资者,旦企业合并之后经营状况恶化危及广大投资者。但在购买法下又体现出企业较低的报告利润和权益净利率,这又会制约企业取得银行信贷,而在权益结合法刚好和购买法相反。有号称日本经营之圣的稻盛和夫也认为科技进步经济发展与人类的精神道德的停滞或衰退,这是当今世界的个尖锐而深刻的矛盾。而从企业的角度来说无非就是缺乏信托责任,而且中国资本市场以及中国企业这问题相当严重。在这个经营权和所有权不得不分离的情况下,股东虽然能够得到法律的些保护,但法律不能解决所有问题,要想维护股东,债权人社会公众以及国家的利益,企业必须拥有良好的信用,承担起对股东的信托责任,从全体股东债权人社会公众以及国家利益的角度去经营公司,而不是为了自己个人私利或是声誉,去欺骗股东以及各方。法律监管不足以保证信托责任的推行目前我国资本市场法制化程度不够,尽管国家执法机关逐步加强了打击证券市场违法行为的力度,但法律条文仍有欠完善,罪与非罪的界定仍有欠严格清晰,司法缺乏依据,执法有困难,监管不到位,处罚不严格。上市公司的造假,操纵理论情况并不少见,并且掠夺小股民,但由于法制不健全,上市公司信息披露不完整不详细,误导投资者,而投资者多半注重投机需求,更加忽视自己的利益。因此必须加强法制建设以优化投资者结构促进上市公司健康发展加强公司信息披露完善公司治理结构推动并购重组市场规范发展完善上市公司退市制度等等,以保证信托责任的推行。由于中国资本市场不够完善,经营者缺乏信用,有没有严密的法律监管,再加上我国会计准则引进公允价值计量属性给中国企业在会计处理上留下不少可操纵的空间,在对企业合并会计处理方法的选择以及合并会计处理上也不例外。采用不同方法对财务数据及财务指标的影响不同对合并企业资产状况的影响首先,权益结合法下,合并方在合并中确认取得的被合并方的资产负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债,合并中不产生新的资产和负债,而且维持其在被合并方的原账面价值不变,不反映其当前的公允价值,因此合并企业可以在合并后再按公允价值出售其账面上被低估的资产,将会立刻得到笔即时收益在购买发下,企业合并中取得的资产负债在满足确认条件后,应以其公允价值计量。往往负债的账面价值和公允价值相差无几,但在物价上涨或被合并企业资产质量较好的情况下,资产的公允价值往往高于其账面价值。从而使得购买法下的净资产价值大于权益结合法。对合并企业经营成果的影响权益结合法下,不管合并发生在哪天,都视同期初发生合并,合并双方在合并前所实现的利润并入到合并报表中。而在购买发下,合并利润只包括购买方整个会计期间的利润和被购买方在购买日后所实现的利润。因此当主并企业当年亏损,它可能会采用权益结合法来弥补亏损。而且,按权益结合法进行会计处理,年中合并视同年初就已实现,在定程度上会虚增合并企业利润表中的本年度利润。其次,在合并以后的会计期间,权益结合法下资产折旧所带来的补偿少,相对会增加企业利润,增加企业税负购买法下资产的公允价值高于其账面价值,资产折旧所带来的补偿多,相对会减少企业利润,降低企业税负。企业合并准则研究基于中国资本市场的案例。建议我国企业合并准则与中国目前资本市场的状况相比较显得更为优越和先进。会计的主要功能之是反映资本市场上的经济业务或经济事项,会计准则应该随着资本市场的完善而完善,而目前为了同国际趋同我国会计准则大部分都是参照国际会计准则而制定的,就目前中国资本市场的现状而言还未达到准则所体现的先进性。目前就亟需解决的问题提出以下几点建议在中国资本市场中推行信托责任,让经营者主动承担起这个责任,端正价值取向。上市公司的财富是取之社会,也要还之社会,经营者只是帮助大家管理这份财富并获得相应的报酬而已。当了企业的经营者之后,所想的就是如何负担起这信托责任,怎样才能为股东创造财富,这才是股份有限公司的本质。信托责任对经营者要求这样,对中介机构对审计人员也是样的要求。经营者背离股东目标是为了自身利益最大化,他们很少会主动去承担这责任,严刑峻法必不可少。因此在我国资本市场上必须加强法制化建设,以法治化保证信托责任的推行。增加对企业合并事项信息的披露,使投资者能够清楚完整具体的了解企业合并的全过程,让投资者明白到底企业合并给企业带来什么样的影响。因为当前上市公司所披露的有关企业合并的信息相当有限,所以对于企业合并这些重要的经济业务必须增加信息披露量,包括数量和质量。信息披露构想合并报表信息披露,特别是通过合并日的报表可以反映出各合并企业的经营情况,也是对合并日的鉴证合并日的说明合并所选用的会计处理方法的说明参与合并各企业的名称和情况在合并日的说明合并后有关企业合并重大资产处置的说明合并各方合并当期期初至合并日和合并日后至期末的收入净利润现金流量等变化情况披露注册会计师对合并事项的审计意见田海峰,。大力发展资产评估市场,培养资产评估人才,提升资产评估市场的能力。目前的企业合并会计准则比较适合上市公司操作,但是实务中有不少是上市公司收购非上市公司,特别在非同控制下的企业合并,对非上市公司公允价值的评估显得更为重要,是会计处理中的关键,也突出了资产评估市场的重要性。商誉的处理是企业合并中实际存在不可回避的问题,但商誉处理问题极为复杂,不可能蹴而就。在现有财务会计概念框架下如何使并购商誉的确认与计量更为合理,与商誉相关信息披露更加充分,尽可能改进会计信息质量以提高会计信息的决策有用性,既是亟待解决的现实问题,也是会计理论研究者应当完成的基本目标。结论企业合并是资本市场实际存在不可回避的业务活动,但企业合并事项的处理复杂多变,不能概而论。我国企业合并准则与中国目前资本市场的状况相比较显得更为优越和先进。会计的主要功能之是真实反映资本市场上的经济业务或经济事项,会计准则应该随着资本市场的完善而完善,而目前在经济全球化的背景下,为了同国际趋同我国会计准则大部分都是参照国际会计准则而制定的,就目前中国资本市场的现状而言还未达到准则所体现的先进性,因此推动中国资本市场健康快速的发展是目前中国资本市场的主要目标。参考文献财政部会计司组织翻译国际财务报告准则第号企业合并会计研究,韦军宁购买法与权益结合法的比较研究论我国企业合并会计处理方法的选择财会通讯,贾建军,张文贤企业合并会计方法国际趋同及其启示当代财经,松岗寿史购买的会计处理及其揭示企业会计日本,中华人民共和国财政部企业会计准则北京经济科学出版社,刘艳琨不同方式企业合并的会计处理及其比较分析财会月刊,刘爽企业合并会计处理方法探究科技信息,朱宝宪,朱朝华企业合并中购买法与权益结合法的选择分析财经论丛,潘秀丽共同控制下企业合并的会计方法选择会计研究,胡师奂基于经济后果的企业合并会计方法选择会计之友,李玉菊,张秋生,谢纪刚商誉会计的困惑思考与展望商誉会计专题学术研讨会观点综述会计研究,徐玉德,洪金明商誉减值计提动机及其外部审计监管来自股市场的经