师出具的审计意见无法合理的作为整个企业的代表,会计信息的真实性受到了质疑,我们应该为审计师的职业提供个良好的审计环境,以至于打击些不良的势力,加大对随意变更审计师公司的监管和查处力度。就如李东平等所指出的那样些事务所实际上只有两家上市公司客户,甚至没有上市公司客户。在这种状况下,注册会计师的业务竞争异常激烈,削价竞争给回扣等不正常的手段就自然滋生。道理很简单,每家事务所都要为生存而折腰。为了生存,部分事务所可能会不顾审计风险,接纳高风险审计项目。又因为担心说不后被解聘,因而,面对部分上市公司比较突出的盈余管理问题,仍然出具清洁审计意见。最终,导致盈余管理变量与审计意见类型变量没有显著的相关关系。本文的研究是通过对以前论文研究,再深入针对公司为了在扭亏为赢的那年获取标准无保留意见这情况,研究影响审计师变更的考虑因素以及上市公司是否能够通过审计师变更来达到获取标准无保留意见的审计目的。而在以往的研究中,更多的研究都是单方向的考虑。参考文献,李东平,黄德华,王振林不清洁审计意见盈余管理与会计师事务所变更会计研究,耿建新,杨鹤我国上市公司变更会计师事务所情况的分析会计研究,李爽,吴溪审计师变更研究中国证券市场的初步证据北京中国财政经济出版社,吴联生,谭力审计师变更决策与审计意见改善审计研究,刘伟,刘星审计师变更盈余操纵与审计师独立性来自中国股上市公司的经验证据管理世界,涂国前审计师变更的原因意见分歧中大管理研究,杜兴强,郭剑花审计师变更与审计意见购买项经验研究山西财经大学学报,唐跃军审计收费审计师变更与意见购买财经理论与实践双月刊朱小斌上市公司更换会计师事务所的特征分析证券市场导报,李爽,吴溪审计师变更研究中国证券市场的初步证据北京中国财政经济出版,李爽,吴溪不利审计意见的改善与自愿性审计师变更年间的趋势描述及其含义审计研究,杨鹤,徐鹏审计师更换对审计独立性影响的实证研究审计研究,张涛,吴联生审计师变更与审计质量个理论分析审计研究,陆正飞,童盼审计意见审计师变更与监管政策审计研究,温国山,丁朝霞事务所变更策略与非标审计意见规避行为研究广州中山大学学报社会科学版,刘斌,王新芬,覃琴重大会计差错与非标审计意见相关性的研究来自年深沪上市公司的经验证据科技管理研究,王恩山审计师变更政府支持与审计质量东北财经大学,刘峰,张立民,雷科罗我国审计市场制度安排与审计质量需求中天勤客户流向的案例分析会计研究,陆正飞,童盼审计意见审计师变更与监管政策审计研究,吕先培,王伟注册会计师非标准审计意见影响因素的实证研究审计研究,毕业论文开题报告会计学非标审计意见与审计师变更的关系研究对公司实证分析立论依据预期目标研究意义。研究关于上市公司在将审计意见类型与随后的审计师变更行为之间的关系进行分析的基础上,使得被审计公司在收到非标审计意见后而变更审计师的行为进行了深入的了解。主要是收到非标审计意见是被审计单位变更审计师的个动因,仅仅是希望得到个可以改善的意见。而对于现在的会计师事务所来说,更重要的是保证该审计意见的质量,真实的审计意见所显示的审计信息可以使得更准确的了解个公司的现的财务及整个营运状况。预期目标。通过对这个课题的研究,可以更加深入的了解对审计意见对审计师变更的影响以及审计师应该坚定立场而确保审计意见的真实完整性。从上市公司的案例中也可以了解到由于非标审计意见的出具,为了得到改善意见而随意变更审计师的行为不合理的。国外学者的研究现行有关审计意见收买的经验研究主要围绕审计意见收买行为发生和结果的研究,较少就审计意见收买动机进行实证研究。年美国证券交易委员会将审计意见购买界定为上市公司寻求其他审计师支持自己的会计处理以满足自身的财务报告的需要,即使这种会计处理会损害财务报告的可靠性。当时美国的些公司不断通过变更会计师来变换审计意见,关于审计意见购买的研究从此受到会计界的重视。国外方面,人们总是倾向于认为审计意见购买行为是伴随着审计师变更而发生的,因此研究的重点大多放在通过审计师的变更来实现审计意见的购买。审计师变更的影响因素从非标审计意见来看。非标审计意见,类型,反映了公司与审计师意见的不致,同时,种程度上非标审计意见反应了审计师保持了较高的独立性。当公司获得非标审计意见后,可能会换会计师事务所,转向其它审计师购买标准无保留意见的审计报告。,的研究均发现,收到非标审计意见的公司在随后个会计年度更可能更换其审计师。他们的研究激起了学界的广泛的兴趣,之后审计意见与会计师事务所变更直是这领域的主要研究主题。研究发现在获得非标审计意见后变更了审计师的个样本中,仅有个公司在变更后获得了标准无保留意见。他们的研究结果说明了审计意见的购买情况并不显著。指出,个可能的原因是签订业务委托书时,委托人并不知道审计师会给他们什么样的审计意见,即客户可能的确有购买审计意见的动机,但因为签约时信息不对称,导致购买审计意见不定能够成功。,研究了审计意见分歧与审计师变更的关系,文章认为些审计师从诉讼风险的角度考虑,会具有超过稳健性平均水平的会计选择的特点,从而导致管理当局变更审计师的动机,并选取稳健程度对公司来说更适合的后任审计师。从财务状况来看。公司处于财务困境时,财务报表错报发生的可能性更大,因为这时候公司才有动机去粉饰财务报表,更为重要的是,如果公司破产,审计师也可能会承担连带责任,投资者则会通过申请诉讼赔偿的方式来弥补损失。和发现,那些财务状况恶化濒临破产的公司更可能变更会计师事务所。财务困境之所以会成为审计师变更的原因之,他们认为,财务状况的恶化将会导致客户的偏好与需求发生变化,或者是审计师需调整收费以补偿其可能增加的审计成本,因此变更审计师的动机取决于客户的财务状况。,和提出,审计师变更不利于及时有效地识别那些濒临破产的上市公司。对于财务困境公司而言,尽管审计师的变更不定就可以达到客户的目的,但通过阻碍相应的审计程序以及延缓了传递财务困境的消息,有可能会推迟提交破产申请并对利害方造成进步的侵害。审计师的级差需求理论。审计师的级差理论把不同的审计师提供的服务视为存在级差的产品。地域因素行业专长或特殊技术提供非审计服务的能力以及审计师声誉等都是产生审计师级差的原因和研究发现,由于客户在不同的条件或经营阶段下对于审计服务的需求不同,也会导致审计师的变更。交易成本观。和认为专业化的发展路线可以让事务所过取得独特的竞争优势。而客户的些经济特点,比如分支机构的数量业务的复杂度,随着业务的扩张而不断地变化。个优秀的审计师与客户委托关系的确立,要求双方的交易成本达到最低,因此,事务所的变更其实是最低交易成本的寻求与经济权衡的过程。此时,如果不变更审计师,审计师及客户均将承担额外的交易成本。和认为在审计收费过高的情况下,对审计质量不满意更可能导致审计师的变更。其他的影响因素。和和认为公司管理层变更是审计师变更的主要原因。熊建益认为管理层的利益驱动上市公司的经营压力以及公司的人员变动等因素是上市公司变更审计师的主要原因。审计师变更的后果发现在获得不清洁的审计意见后变更了会计师事务所的个样本中,仅有例在变更后获得了清洁的审计意见。他们的研究结果显示收买审计意见的情况并不显著。指出,个可能的解释是签定业务委托书时,委托人并不知道注册会计师会给他什么样的审计意见,即客户可能的确会有收买审计意见的动机,但由于签约时的信息不对称,导致收买审计意见不定成功。大多的实证研究均未发现收买审计意见的证据,尽管如此,收买审计意见直是证券监管部门学术界所关注的问题。国内学者的研究审计师变更的影响因素从非标审计意见来看。李东平,黄德华和王振林,分析了年年注册会计师出具了非标审计意见的家公司与下年度审计师变更之间的关系。研究结果显示审计师的变更与前年度的非标审计意见是显著正相关的关系。注册会计师出具的非标审计意见本身是导致我国证券市审计师变更的基本原因盈余管理的风险与审计师变更之间的关系不显著。公司盈余管理行为导致的可能存在的诉讼风险没有引起注册会计师的足够重视,注册会计师也不会因为为上市公司过度的盈余管理而主动要求解除契约,规避潜在的审计风险。耿建新杨鹤,李爽吴溪认为审计师出具的非标审计意见是导致上市公司变更审计师的主要原因。吴联生和谭力对我国上市公司审计师变更的决策动机与结果进行了研究,其结论是年上市公司审计师变更的决策依据不仅在于上年被出具了非标审计意见,也在于预计变更审计师能够改善下年度的审计意见。但是审计师的变更并不能如愿显著地改善审计意见。刘伟,刘星研究发现公司在变更审计师之后是否收到非标审计意见与公司的盈余操控行为无关。为此文章审阅了被下任审计师出示非标审计意见的家公司的审计报告,其中家公司收到程度较轻的带强调事项段的无保留意见,结果发现大多数上市公司是由于提供担保或资金被占用或无法偿还到期贷款等问题被出示非标审计意见。这进步表明,下任审计师对上市公司盈余操纵缺乏合理的职业谨慎性,注册会计师的独立性受到影响。涂国前以我国股市场年间发生了自愿性审计师变更的公司为研究样本,运用回归模型,对其审计师变更的原因进行了实证研究,文章将审计师变更的原因分为了非意见分歧和意见分歧。与非意见分歧相比,意见分歧是审计师变更更为主要的原因,同时研究还发现,公司公告中披露的审计师变更的原因并不真实,其更可能是为了掩盖意见分歧的借口。杜兴强,郭剑花以年全部上市公司作为样本,利用尸检验和审计意见的估计模型,对证监会年底中国注册会计师协会年新颁布的监管措施后,上市公司能否继续通过变更审计师来达到购买审计意见及审计师的变更目的能否实现进行分析。结果表明,上述措施实施了以后,上市公司仍具有购买审计意见的动机但是上市公司在监管措施刚实施的年审计意见购买并没