1、“.....会计准则多年的发展经过了多少风风雨雨,它在人们的责难和非议中成长。由于会计准则具有经济后果,制定会计准则遂成为种政治程序。尽管制定的会计准则在利益代表性理论指导性准则制定程序的公开性和充分性以及对紧急事项的反应等方面都比其两个前任有重大的改善,但它仍然不断受到人们出自各自理由的批评。有人指出它发布了太多的文告形成了‚准则超载‛,但另用归纳法和演绎法形成的具有理论依据的会计准则。会计准则制定标准。众所周知,美国会计准则制定机构曾经历了会计程序委员会会计原则委员会财务会计准则委员会,的变迁,而每次机构的变迁都带来了准则制定模式的进步。美国会计准则经过多年的发展,虽然准则制定权依然掌握在民间机构的手中,但准则制定机构的独立性制定人员的代表性以及制定程序的公开性和充分性等方面都已在人们的批评和非议声中获得了很大的改善。目前......”。

2、“.....由于美国是个采用案例法的国家,在这种法律体制的影响下,美国尤其是早期所制定的会计准则确实只是会计惯例和规则的‚编集全看成以‛规则为基础‚是不公平的,目前的是在概念公告的指导下制定会计准则的,不能说美国会计准则完全没有以会计原则为基础。因此,如果以上解释说不通,那么就只能寻求另外种解释了。讨论问题的核心是会计准则的制定基础不少人认为,关于会计准则应以原则为基础还是应以规则为基础,是场关于会计准则制定模式的讨论。但更确切地说,这应该是场关于会计准则制定基础或方法的讨论。会计准则制定模式具有更广泛的含义,它通常是指为制定会计准则而对准则制定机构制定人员制定程序制定方法以及制定依据等作出的种固定安排。虽然以上任何项要素的变化均将导致会计准则制定模式发生相应的变化,但对不同的要素进行能令人产生新的疑问。我们知道,在美国制定会计准则的时期,所发布的‚会计研究公报‛名为研究......”。

3、“.....虽然有‚会计研究部‛在从事会计假设和会计原则的研究,但由于当时的并未能很好地采纳的研究成果,的意见书仍然被认为缺乏会计理论和会计原则的指导到了阶段,对会计准则的制定采用了‚目标准则的方法‛,取代了‚时期所采用的‛假设原则的方法‚,它先后发布了项财务会计概念公告会计准则制定标准会计师和担心采取的些措施有可能被认为是在制造丑闻,因此他们宁可要更清楚的规则。若干感想。会计原则与会计准则是两个截然不同的概念。会计原则包括以后发展而成的‚概念框架‛作为种指导思想和纲领,其通用性较广,适用能力较强。认为,‚概念框架‛虽然不是具体的会计准则,但它却具有以下个方面的作用指导会计准则的制定在缺乏特定会计准则的情况下,为解决会计问题提供个参考框架在编制财务报表时,确定判断的范围使财务报表使用者增加对财务报表的理解和信心通过减少会计备选方法的数量增强可比性......”。

4、“.....亦有类似的描述。可见,会计原则高于会计准则,是制前对这概念并不存在权威的解释。在各种会计概念的使用上,美国历来是比较随意的,不像英国那样用词比较严谨。早在,世纪年代美国刚开始制定会计准则时,会计学术界就有许多人反对将会计原则当作基本真理看待,而更倾向于将它理解为种‚规则‛,并经常将它与‚实务‛‚惯例‛等字眼交替使用。的第任主席乔治梅甚至认为,会计原则就是会计惯例。对此情况,美国著名会计学家迈克尔查特菲尔德教授曾尖锐地批评道‚到目前为止,所有的会计原则论述都有个共同的弱点,那就是,均缺乏准确的术语。想区分会计概念间的层次是困难的,因为每个作者都随心所欲地使用原则信条惯例和规则之类的词语,有时甚至互相通用。‛美来会计准则的发展有什么影响等问题。新任主席罗伯特赫兹认为,采用‚以原则为基础的方法‛关系到美国财务会计和报告的程序及其所有参与者行为方式的改变......”。

5、“.....另外,美国联邦储备局前主席现任‚受托人委员会‛主席的保罗沃克,先生在最近的次访谈中亦指出,美国会计师和对是否采用‚以原则为基础的会计准则‛的意见存在相当大的分歧。有人担心,如果没有条所谓的‚黑线‛,如果不让会计师和确切地了解规则所要求的内容,则会留下太多的法律自由度和判断空间在系列财务丑闻事件吓怕了每个人的情况下,还是应以规则为基础,是场关于会计准则制定模式的讨论。但更确切地说,这应该是场关于会计准则制定基础或方法的讨论。会计准则制定模式具有更广泛的含义,它通常是指为制定会计准则而对准则制定机构制定人员制定程序制定方法以及制定依据等作出的种固定安排。虽然以上任何项要素的变化均将导致会计准则制定模式发生相应的变化,但对不同的要素进行讨论,其意义是不同的。就会计准则制定机构而言,它可以是类似于美国的民间机构,也可以是类似于我国会计准则委员会的官方机构......”。

6、“.....他们可以是全部由会计职业界的代表所组成,也可以是分别由会计职业界金融及制定程序的公开性和充分性等方面都已在人们的批评和非议声中获得了很大的改善。目前,惟变化不大的就是美国会计准则的制定基础和表现形式。由于美国是个采用案例法的国家,在这种法律体制的影响下,美国尤其是早期所制定的会计准则确实只是会计惯例和规则的‚编集‛。美国将其会计准则称为‚公认会计原则‛,但是个庞杂的体系,除了第号公告对作过初步定义以及美国审计准则第号公告对的来源作过探讨外,实际上很难说清楚到底应包括哪些内容。即使按最狭义的概念来理解,它也包括了的项‚会计研究公报‛的项意见书以及至今为止已发布的项公界证券界法律界学术界和政府等部门的代表所组成就会计准则制定程序而言,它可以是种封闭而简单的程序,也可以是种公开透明并经过反复征求各方面意见的充分程序就会计准则制定方法及制定依据而言......”。

7、“.....也可以是在会计原则或概念框架的指导下同时运用归纳法和演绎法形成的具有理论依据的会计准则。会计准则制定标准。如何理解‚以原则为基础的会计准则‛如要将‚以规则为基础的会计准则‛改变成‚以原则为基础的会计准则‛,则必须对后者作出明确的解释,因为这关系到此次改革的具体目标和导向等问题。但是,遗憾的是,目对引发这场讨论的原因的更深层思考会计人员有点是不幸的,每当有重大的财务丑闻事件发生或经济秩序遭到较大程度的破坏时,他们总是首当其冲地受到指责,有时还会成为替罪羊。年美国‚经济大萧条‛的发生,直接导致了对会计行业的监管和会计准则的产生。会计准则多年的发展经过了多少风风雨雨,它在人们的责难和非议中成长。由于会计准则具有经济后果,制定会计准则遂成为种政治程序......”。

8、“.....但它仍然不断受到人们出自各自理由的批评。有人指出它发布了太多的文告形成了‚准则超载‛,但另,美国会计界至今也没有明确什么是‚以原则为基础的方法‛以及什么是‚以原则为基础的会计准则‛,对它们的理解存在严重的意见分歧其次,对于两种不同的方法所制定的会计准则到底孰优孰劣,也尚未作出定论第,美国去年月颁布的萨班斯奥克斯利法案也只是要求就‚以原则为基础的方法‛进行讨论,并将讨论结果在今年月底前向国会作出报告,而随后对美国会计准则的制定是否应采用‚以原则为基础的方法‛发布了份建议书,要求公开讨论‚以原则为基础的方法‛能否改善财务报告的质量和透明度以及对未来会计准则的发展有什么影响等问题。新任主席罗伯特赫兹认为,采用‚以原则为基础的方法‛关系到析......”。

9、“.....并结合我国的国情特点来选择我国会计准则制定的合适方法。千万不要断言美国会计准则的制定基础已从‚以规则为基础‛向‚以原则为基础‛发生转化。事实上,正如许多会计学者所指出,在制定会计准则时,我们既需要会计原则,也需要会计规则,只是需要我们在会计准则制定过程中对这两者作出恰当的平衡。地看待与所颁布的两套会计准则。在中国会计改革并借鉴国际会计惯例的过程中,与的准则及国另位著名会计学家利特尔顿教授也指出‚每本书通常都混淆了公理惯例般法则方法规则假定习惯程序原则和准则,而这些用词并不是同义的。‛可见,美国始终没有严格地区分各种会计概念的使用,美国会计准则依然称为‚公认会计原则‛。假如连会计原则会计规则和会计准则之间的区分都搞不清楚......”。